Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2024 г. N Ф07-6342/24 по делу N А26-6174/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от индивидуального предпринимателя Киселева Игоря Павловича представителя Суржко Г.А. (доверенность от 06.0.2023), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия Кайгородовой О.Э. (доверенность от 08.04.2024),

рассмотрев 06.06.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Киселева Игоря Павловича на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 по делу N А26-6174/2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Киселев Игорь Павлович, ОГРНИП 304100722600048, обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, адрес: 185001, Республика Карелия, г. Петрозаводск, Кондопожская ул., д. 15/5, ОГРН 1041000270002, ИНН 1001048511 (далее - Управление), по исчислению налога на имущество физических лиц за 2020 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 10:16:0010526:199, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Суоярви, ул. Победы, д. 38А, по налоговой ставке 2 процента вместо налоговой ставки в размере 0,5 процентов.

Решением суда первой инстанции от 20.10.2023 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 30.01.2024 решение от 20.10.2023 отменено, в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.

В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит отменить постановление от 30.01.2024 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 20.10.2023. Податель жалобы настаивает на том, что заявитель был ограничен в реализации предусмотренного статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) права представить в полном объеме свои доводы и возражения по аргументам Управления. Как указывает предприниматель, апелляционный суд не дал представителю заявителя возможности после объявленного перерыва в судебном заседании подробно изложить свои доводы, в том числе по пояснениям Управления; предприниматель не получил копию апелляционной жалобы и дополнительные пояснения от 16.01.2024. Также податель жалобы заявляет о необоснованном и неправомерном исчислении налоговым органом налога на доходы физических лиц по принадлежащему предпринимателю объекту недвижимости за 2020 год исходя из налоговой ставки 2 процента. По мнению налогоплательщика, налог подлежит исчислению по налоговой ставке 0,5 процента, установленной решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 "О внесении изменений в решение Совета Суоярвского городского поселения от 27 ноября 2014 года N 85 "Об установлении и введении в действие на территории Суоярвского городского поселения налога на имущество физических лиц".

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемое постановление законным и обоснованными, просит оставить его без изменения.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Управления возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Киселеву И.П. принадлежит на праве долевой собственности (1/2 доли) двухэтажное нежилое помещение (магазин) с кадастровым номером 10:16:0010526:199, площадью 631,3 кв. м, расположенное по адресу: Республика Карелия, г. Суоярви, ул. Победы, д. 38А.

Объект недвижимости с кадастровым номером 10:16:0010526:199 включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 26.12.2019 N 236 (пункт 1050).

Налоговым органом в адрес Киселева И.Г. направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 N 7752936 об уплате налогов не позднее 01.12.2021. В этом уведомлении налоговый орган, в частности, указал 65 046 руб. налога на имущество физических лиц, исчисленного в отношении спорного объекта по налоговой ставке, установленной пунктом 3.2 решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.11.2014 N 85 "Об установлении и введении в действие на территории Суоярвского городского поселения налога на имущество физических лиц" (далее - Решение N 85) в размере 2 процента.

Не согласившись с примененной налоговой ставкой, Киселев И.П. посредством сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" обратился в налоговый орган с заявлениями относительно неправомерного применения при исчислении налога налоговой ставки 2 процента.

Письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия от 01.11.2021 N 1035-00-11/2021/000660 налогоплательщику сообщено, что в отношении спорного объекта при исчислении налога на имущество физических лиц применяется налоговая ставка 2 процента.

В дальнейшем, в ответ на обращение предпринимателя от 20.01.2022 N 00043, налоговый орган дал разъяснения по вопросу порядка обложения объектов недвижимости налогом на имущество физических лиц на территории Суоярвского городского поселения.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 25.07.2022 N 08-11/1543@ оставлена без удовлетворения жалоба предпринимателя на налоговое уведомление от 01.09.2021 N 7752936.

Не согласившись с расчетом налога на имущество физических лиц за 2020 гол, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования предпринимателя, придя к выводу, что решением от 27.05.2020 N 185 Совет Суоярвского городского поселения в соответствии с пунктом 2 статьи 399 НК РФ разрешил вопрос о введении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц, не предусмотренной главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации; данная льгота выразилась в установлении пониженной ставки по налогу в размере 0,5 процентов в отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по объектам налогообложения, включенным в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378 НК РФ и предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Суд отклонил довод Управления о том, что установленная решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 налоговая ставка 0,5 процентов может применяться с 01.01.2021. По мнению суда, с учетом правовых позиций, приведенных в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.07.2020, и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2016 N 1837-О, решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 подлежало применению налоговым органом при исчислении налога на имущество физических лиц за 2020 год как улучшающее положение налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении заявленных предпринимателем требований. Принимая такое решение, апелляционный суд исходил из того, что из содержания решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 не следует, что ему придана обратная сила; данный нормативный правовой акт, вступивший в силу 11.06.2020, не имеющий соответствующего указания (пункт 4 статьи 5 НК РФ), не мог быть применен с первого числа налогового периода 2020 года.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных (пункт 1 статьи 399 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период). Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой (пункт 2 статьи 399 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Здание, строение, сооружение, помещение в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ относятся к объектам налогообложения.

Как установлено пунктом 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого кодекса).

В силу пункта 3 статьи 402 НК РФ, регулирующей до 1 января 2021 года (до вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) вопросы уплаты налога на имущество физических лиц, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Как указано в пункте 2 статьи 406 НК РФ, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2 пункта 2); 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (подпункт 3 пункта 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 406 НК РФ налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 данной статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Решением N 85 на территории Суоярвского городского поселения с 01.01.2015 установлены и введены в действие налог на имущество физических лиц и налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц.

С 01.01.2017 решением Совета Суоярвского городского поселения от 23.11.2016 N 188 в Решение N 85 внесены изменения, в том числе установлены налоговые ставки налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378 НК РФ и предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в размере 2 процента (подпункт 4 пункта 1.2).

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 Решение N 85 дополнено пунктом 3.4, согласно которому установлена пониженная ставка налога в размере 0,5 процента на имущество физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378 НК РФ и предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ (абзац 1 пункта 1.1). Согласно пункту 2 этого Решения оно вступает в силу со дня его официального опубликования.

Решение от 27.05.2020 N 185 принято Советом Суоярвского городского поселения в соответствии с распоряжением главы Республики Карелия от 12.03.2020 N 127-р "О введении с 12 марта 2020 года на территории Республики Карелия режима повышенной готовности", в судебном порядке не оспаривалось.

Данное решение (абзац 1 пункта 1.1), как улучшающее положение отдельных категорий налогоплательщиков, не имеет указания на применение обратной силы и распространение его действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 24.12.2021 N 284 отменено решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 "О внесении изменений в решение Совета Суоярвского городского поселения от 27 ноября 2014 года N 85 "Об установлении и введение в действие на территории Суоярвского городского поселения налога на имущество физических лиц" (в редакции решения Совета Суоярвского городского поселения от 23.11.2016 N 188). Пунктом 2 указанного решения предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его опубликования.

Решением Верховного Суда Республики Карелия от 22.08.2022 по делу N 3а-73/2022, оставленным без изменением апелляционным определением Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 02.08.2023 N 66а-707/2023, как противоречащий положениям пункта 1 статьи 5 НК РФ признан не действующим со дня принятия пункт 2 решения Совета Суоярвского городского поселения от 24.12.2021 N 284 в части отмены со дня его опубликования первого предложения пункта 3.4 решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.11.2014 N 85 и распространения его действия в части отмены указанного предложения на правоотношения 2022 года.

В настоящем деле суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что положения решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185, которыми установлена пониженная налоговая ставка по налогу на имущество (0,5 процентов), применяются не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц, то есть с 1 января 2021 года.

В силу пункта 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", проверяя соблюдение порядка вступления в силу нормативного правового акта, затрагивающего права и свободы административного истца, заявителя, необходимо устанавливать дату официального опубликования (обнародования) этого акта и принимать во внимание, что в отдельных случаях дата вступления акта в силу должна быть определена с учетом правил, предусмотренных иными нормативными правовыми актами. Если в самом нормативном правовом акте установлена дата вступления его в силу, но в отношении нормативных правовых актов, регулирующих данный вид общественных отношений, предусмотрены специальные правила вступления их в силу (в частности, в отношении актов налогового, таможенного законодательства), следует проверять соблюдение этих правил при определении даты вступления в силу оспариваемого акта. Например, порядок вступления в силу нормативного правового акта, принятого законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации, вводящего региональный налог, необходимо признавать нарушенным, если такой акт вступил в силу ранее 1 января года, следующего за годом принятия акта, и ранее одного месяца со дня его официального опубликования, поскольку в данном случае не были соблюдены специальные правила вступления в силу актов законодательства о налогах, установленные абзацем четвертым пункта 1 статьи 5 НК РФ.

По общему правилу статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 данной статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29.09.2016 N 1837-О отметил, что в зависимости от конкретного содержания нормативного акта общее правило - "по истечении одного месяца и не ранее 1-го числа очередного налогового периода" - подлежит применению с учетом специального регулирования в отношении актов, улучшающих положение налогоплательщиков: такие акты могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования (пункт 1 статьи 5 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно пункту 5 статьи 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как установлено судом апелляционной инстанции и не оспаривается сторонами спора, решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 содержит прямое указание на то, что решение вступает в силу со дня его официального опубликования. Данный нормативный правовой акт обнародован на официальном сайте муниципального образования "Суоярвское городское поселение" и опубликован 11.06.2020 в газете "Суоярвский вестник".

Таким образом, решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 вступило в силу 11.06.2020 в соответствии с его пунктом 2.

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 Решение N 85 дополнено пунктом 3.4, которым установлена пониженная ставка в размере 0,5 процента налога на имущество физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по объектам налогообложения, включенным в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2, абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, по которым налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость.

До принятия решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 налоговая ставка налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов налогообложения составляла 2 процента.

Таким образом, был принят акт законодательства о налогах и сборах, который улучшил положение налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, позволив применять при исчислении налога на имущество физических лиц пониженную налоговую ставку в сравнении с требованиями федерального законодательства (статья 406 НК РФ). Однако придание обратной силы указанному положению решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 не предусмотрено.

В силу статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1). При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

При расчете размера налога налоговый орган должен принимать во внимание только те налоговые ставки и их размеры, которые были установлены законодательством для налогового (расчетного) периода, за который рассчитывается указанный размер.

Дата вступления решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 11.06.2020 (день его официального опубликования) с учетом его пункта 2 и статьи 5 НК РФ предполагает применение положений этого решения (которыми снижена налоговая ставка, и, как следствие, улучшено положение налогоплательщика) не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц, то есть с 1 января 2021 года, а не с 1 января 2020 года, как ошибочно утверждает предприниматель.

Положений, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 не содержит.

Ссылка подателя кассационной жалобы на выводы, сделанные в апелляционном определении Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 02.08.2023 N 66а-707/2023, неосновательна. Решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 предпринимателем в судебном порядке не обжаловалось, в том числе и в части условий введения в действие.

Доводы предпринимателя о том, что его представитель при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции был ограничен в правах не представление в полном объеме доводов и возражений по аргументам Управления, подлежат отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса могут участвовать в судебном заседании путем использования системы веб-конференции при условии заявления ими соответствующего ходатайства и при наличии в арбитражном суде технической возможности осуществления веб-конференции.

Как следует из материалов дела и размещенной информации на официальном ресурсе "Картотека арбитражных дел" в сети Интернет https://kad.arbitr.ru, ходатайства предпринимателя и Управления об участии 15.01.2024 в 11:00 в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции в режиме онлайн заседания (статья 153.2 АПК РФ) судом удовлетворены.

По сведениям раздела "Онлайн-заседания" электронной картотеки арбитражных дел и протокола судебного заседания в судебном заседании 15.01.2024 присутствовал представитель Управления (онлайн), а представитель предпринимателя не явился (к онлайн заседанию не подключился). В судебном заседании 15.01.2024 судом апелляционной инстанции объявлен перерыв до 22.01.2024, в дальнейшем в судебном заседании, состоявшемся 22.01.2024, присутствовали представители предпринимателя и Управления (онлайн).

Наличие нарушений, на которые ссылается предприниматель, не подтверждается материалами дела. В силу статей 9 и 41 АПК РФ участвующие в деле лица самостоятельно распоряжаются своими процессуальными правами. В материалах дела отсутствуют сведения о том, что представитель предпринимателя заявлял ходатайство об отложении судебного заседания или возражения относительно рассмотрения дела в судебном заседании в связи с необходимостью ознакомиться с доводами Управления, изложенными в письменных пояснениях от 16.01.2024.

Опровергается материалами дела и утверждение подателя кассационной жалобы о том, что Управление не направило в адрес предпринимателя апелляционную жалобу на решение от 20.10.2023.

Из приведенных в кассационной жалобе аргументов предпринимателя не усматривается, что судом апелляционной инстанции допущены какие-либо процессуальные нарушения, которые лишили заявителя возможности осуществления прав, гарантированных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в том числе права на представление доводов и возражений, и могли повлиять на законность обжалуемого судебного акта.

Поскольку фактические обстоятельства установлены апелляционным судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого постановления и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 по делу N А26-6174/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Киселева Игоря Павловича - без удовлетворения.