Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 мая 2024 г. N Ф07-5090/24 по делу N А56-48948/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Кварта" Ерошевской Ю.Л. (доверенность от 01.01.2024), Павленко А.О. (генеральный директор), Тойко А.Ю. (доверенность от 01.01.2024 N 3) от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Елдышева В.В. (доверенность от 12.01.2024 N 19-06/000408), Калищук Е.Ю. (доверенность от 12.01.2024 N 19-06/000409), Пискаревой Е.В. (доверенность от 12.01.2024 N 19-06/000410), Смелянской А.Б. (доверенность от 10.01.2024 N 19-06/000103),

рассмотрев 27.05.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2024 по делу N А56-48948/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кварта" (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), от 19.05.2021 N 5474, N 5474/1.

Решением суда от 10.11.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2024, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы настаивает, что по результатам камеральной налоговой проверки не подтверждена правомерность применения Обществом налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при реализации товара на экспорт, а также правомерность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). По мнению Инспекции, экспортируемая смесь (компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь) фактически не производилась и не могла быть отгружена на экспорт, Обществом был экспортирован мазут. Таким образом, представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения о вывезенном товаре, что исключает применение ставки 0 процентов в отношении экспортированного товара и возможность применить вычеты по НДС.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

От Инспекции поступили письменные объяснения в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество 15.05.2020 представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года, указав в ней общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, в размере 637 621 152 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации.

По результатам проведенной проверки Инспекция вынесла решение от 19.05.2021 N 5474 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном решении Инспекцией указано на неправомерность применения Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товара на экспорт в сумме 3 344 410 619 руб., неправомерное применение налоговый вычетов по НДС в сумме 647 684 716 руб. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 012 713 руб., по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 80 000 000 руб.

Решением от 19.05.2021 N 5474/1 Инспекция отказала Обществу в возмещении НДС в сумме 637 621 152 руб.

Инспекцией также вынесено решение от 19.05.2021 N 2, которым отменено решение от 26.05.2020 N 18 о возмещении НДС в заявительном порядке в сумме 200 000 000 руб.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ Инспекцией в отношении Общества принято решение от 19.05.2021 N 2 о принятии обеспечительных мер.

Основанием для отказа Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товара на экспорт и применении налоговых вычетов по НДС послужил вывод Инспекции о наличии в представленных документах недостоверных сведений, касающихся наименования экспортированного товара и его идентификации по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД).

По апелляционной жалобе Общества Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу принято решение от 17.02.2023 N 16-15/08159@, которым решение Инспекции от 19.05.2021 N 5474 отменено в части начисления штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 40 000 000 руб., а также отменено решение от 19.05.2021 N 2 о принятии обеспечительных мер. В остальной части жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 19.05.2021 N 5474, N 5474/1.

Суд первой инстанции, изучив позиции сторон, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 164, 165, 169 - 173 НК РФ, пришел к выводу о фактическом экспорте Обществом смеси, предоставлении в Инспекцию всех документов, необходимых для применения ставки 0 процентов по НДС, правомерности заявленных вычетов. Суд исследовал и отклонил доводы Инспекции о наличии в представленных документах недостоверных сведений, касающихся наименования экспортированного товара и его идентификации по коду ТН ВЭД.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав заявленные доводы, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции, отмены или изменения решения суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с правилами главы 21 НК РФ обусловлено реальным осуществлением экспортной операции, а также представлением налогоплательщиком определенного комплекта документов (пункт 1 статьи 165 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункта 2 статьи 173 НК РФ).

Применение более низкой налоговой ставки, налоговых вычетов является налоговой выгодой, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Из Постановления N 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Указанные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

В данном случае судами на основании исследования доказательственной базы по делу установлено, что Общество реально осуществило экспортную операцию, представило предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, в том числе, экспортные таможенные декларации, содержащие отметки таможенного органа "выпуск разрешен" и "товар вывезен".

Экспортируемый товар в общем количестве 207 970,471 тонн был реализован компании GACOMMODITIES OU, прошел надлежащее таможенное оформление и был фактически вывезен за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенном режиме экспорта.

Центральная энергетическая таможня в письмах от 31.07.2020 N 04-26/6383, от 05.11.2020 N 04-25/9432 подтвердила фактический вывоз в первом квартале 2020 года за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза товара с указанием его веса.

При разрешении спора судами принято во внимание, что Инспекцией не оспаривается факт приобретения Обществом нефтепродуктов у поставщиков в заявленных объемах, сроки поставки, факт перевозки нефтепродуктов от поставщиков, заключение Обществом контракта с иностранным контрагентом, получение валютной выручки от иностранного покупателя на расчетный счет, а также факт вывоза товара.

Доводы Инспекции о наличии в представленных документах недостоверных сведений, касающихся наименования экспортированного товара и его идентификации по коду ТН ВЭД, получении Обществом необоснованно налоговой выгоды, исследованы судами и отклонены с учетом оценки совокупности доказательств, представленных в материалы дела.

Суды пришли к выводу, что Обществом доказано фактическое производство экспортированной смеси путем смешения ее компонентов на борту судов.

Данный вывод судов не противоречит материалам дела, основан на исследовании и оценке представленных доказательств в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в достаточной степени мотивирован. Довод кассационной жалобы о том, что экспортируемая смесь фактически не производилась, направлен на переоценку представленных доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции. Заявленные в ходе судебного разбирательства Инспекцией доводы и представленные ею доказательства являлись предметом судебного исследования. Несогласие с оценкой доказательств, данной судами, само по себе не является основанием для отмены судебных актов по делу.

Суды также указали, что определение кода ТН ВЭД в отношении экспортируемого товара относится к компетенции таможенных органов Российской Федерации. Центральная Энергетическая Таможня в письме от 29.12.2020 N 10-20/11193 подтвердила, что декларант в соответствии с действующим на момент подачи таможенной декларации таможенным законодательством правомерно определил код товара по ТН ВЭД.

В судебном заседании кассационной инстанции представители Инспекции пояснили, что не оспаривают правильность определения и указания Обществом кода товара по ТН ВЭД.

Таким образом, судами в ходе судебного разбирательства не установлено наличие в представленных Обществом документах недостоверных сведений в отношении наименования экспортированного товара и его классификации по ТН ВЭД.

Кроме того, судами отмечено, что правильность наименования экспортированного товара не имеет существенного значения для правильного разрешения настоящего спора.

Поскольку приобретенный на территории Российской Федерации товар был реализован и вывезен в таможенной процедуре экспорта за пределы Евразийского экономического союза, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы представлены, следует признать наличие у Общества права на применение ставки 0 процентов по НДС, а также правомерность соответствующих налоговых вычетов по НДС.

Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит.

В судебном заседании кассационной инстанции представители Инспекции пояснили, что если бы вывезенный товар был обозначен как мазут, то Общество в спорный период имело бы право на применение ставки 0 процентов и вычеты по НДС, поскольку представленные документы не содержали бы недостоверных сведений.

Таким образом, из позиции налогового органа не ясно, в чем именно заключается получение Обществом необоснованной налоговой выгоды и нарушение публичного интереса применительно к налогообложению НДС, поскольку наименование товара существенного значения в данном случае не имеет.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили заявленные требования, признав недействительными решения Инспекции.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2024 по делу N А56-48948/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.