Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2022 г. N Ф07-10105/22 по делу N А05-11244/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,

при участии от открытого акционерного общества "Северное морское пароходство" Лапыря Р.П. (доверенность от 30.12.2021), Иванова А.В. (доверенность от 30.12.2021),

рассмотрев 04.08.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.01.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2022 по делу N А05-11244/2021,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Северное морское пароходство", адрес: 163000, г. Архангельск, наб. Северной Двины, д. 36, ОГРН 1022900513679, ИНН 2901008432 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, адрес: 163000, г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), от 23.04.2021 N 2.12-29-309/711 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2.12-29-309/3 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы акциза, заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 18.01.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 12.04.2022, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 18.01.2022 и постановление от 12.04.2022 и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Как указывает податель жалобы, в налоговой декларации Общество отразило операции, связанные с приобретением в августе 2020 года средних дистиллятов, и заявило вычет по акцизам с применением коэффициента 2 в отношении средних дистиллятов, забункерованных до 31.08.2020 на принадлежащие налогоплательщику водные суда. Однако 16.09.2020 Общество передало судно "Сияние Севера" в аренду обществу с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Эко Шиппинг" по договору тайм-чартера от 24.08.2020 и одновременно реализовало судовое маловязкое топливо в количестве 68,904 тонн. Налоговый орган настаивает на том, что ввиду названных обстоятельств фактически состоялось выбытие спорного объема топлива из собственности Общества по иным основаниям - реализация в адрес контрагента, что свидетельствует о невозможности применения коэффициента 2 при исчислении акциза к объему топлива в количестве 68,904 тонн.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители Общества возражали против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направила, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие. От Инспекции в суд кассационной инстанции через систему подачи документов "Мой арбитр" 03.08.2022 поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие ее представителя.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 24.11.2020 представило в Инспекцию налоговую декларацию по акцизам на средние дистилляты за август 2020 года, в которой сумма акциза, начисленная к уменьшению, указана в сумме 16 391 409 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки полученной декларации налоговый орган составил акт от 05.03.2021 N 2.12-29-309/2481 и принял 23.04.2021 решения N 2.12-29-309/711 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2.12-29-309/3 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы акциза, заявленной к возмещению.

В соответствии с решением Инспекции от 23.04.2021 N 2.12-29-309/711 уменьшен на 972 525 руб. заявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере акциз за август 2020 года.

Решением от 23.04.2021 N 2.12-29-309/3 налоговый орган отказал Обществу в возмещении 972 525 руб. акциза, заявленного к возмещению.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 06.07.2021 N 07-10/1/09369 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа от 23.04.2021 N 2.12-29-309/711.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования. Принимая такое решение, суды исходили из того, что применение налогоплательщиком коэффициента 2 при исчислении акциза осуществленного правомерно, поскольку предусмотренные подпунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обстоятельства, влекущие право на применение этого коэффициента при расчете налогового вычета, а именно бункеровка (заправка) судна топливом, возникли 08.08.2020. Суды отметили, что возможность получения вычета по акцизам не ставится в зависимость от объема фактически израсходованных налогоплательщиком средних дистиллятов (топлива), использованных для заправки (бункеровки) судна. Доказательства использования Обществом средних дистиллятов в иных целях, не связанных с бункеровкой (заправкой) водных судов, Инспекцией не представлены.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жадобы.

Как указано в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), подакцизными товарами признаются средние дистилляты, под которыми понимаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением определенной продукции.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами независимо от даты производства указанных подакцизных товаров. При этом для целей главы 22 названного Кодекса получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Общество является собственником и судовладельцем судна "Сияние Севера", имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, от 17.06.2016 серии 29 N 02214007.

В соответствии с представленными Обществом к проверке счетом-фактурой от 08.08.2020 N 200808001, товарной накладной формы ТОРГ-12, актом приема-передачи от 08.08.2020, накладной на поставку бункерного топлива заявитель приобрел судовое маловязкое топливо, вид Э в количестве 75 тонн на сумму 4 312 500 руб. для судна "КАЯ", которое впоследствии переименовано в "Сияние Севера".

Согласно топливному отчету в период с 04.08.2020 по 16.09.2020 судно "Сияние Севера" фактически использовало топливо, относящееся к средним дистиллятам, в количестве 6,96 тонн, остаток составил 68,904 тонн.

Общество по акту N 1 к договору тайм-чартера от 24.08.2020 передало судно "Сияние Севера" ООО "Эко Шиппинг" (фрахтователь). В акте отражено, что судно передано в удовлетворительном состоянии с запасом топлива на борту в количестве 68,904 тонны.

Во исполнение условий пункта 5 договора от 24.08.2020 и в подтверждение передачи находящегося на судне топлива Общество и ООО "Эко Шиппинг" составили счет-фактуру от 16.09.2020 N 4501 и товарную накладную от 16.09.2020 N 03-09/68.

На основании пункта 11 статьи 187 НК РФ налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, определяется как объем в натуральном выражении полученных средних дистиллятов.

Исходя из пункта 1 статьи 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 названного Кодекса, на установленные в этой статье налоговые вычеты.

Суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, подлежат вычетам.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ при использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2. В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

По мнению Инспекции, при определении суммы акциза, подлежащей вычету с коэффициентом 2, Общество имело право учесть не весь объем (75 тонн) забункерованного на судно "Сияние Севера" топлива (средний дистиллят), а только 6,96 тонн. В обоснование данного вывода налоговый орган указал, что фактически Общество по счету-фактуре от 16.09.2020 N 4501 и товарной накладной от 16.09.2020 N 03-09/68 реализовало ООО "Эко Шиппинг" топливо в объеме 68,904 тонн. Для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить объем топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда. Однако в случае, если после бункеровки (заправки) судна расходование топлива в процессе работы судового двигателя не осуществлено по причине иного использования или выбытия, в частности, при реализации (передачи) третьему лицу, то применение налогового вычета с коэффициентом, равным 2, неправомерно.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется статьей 201 НК РФ.

Так, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 22 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 названного Кодекса, в налоговые органы копий свидетельства, предусмотренного статьей 179.5 НК РФ, договора поставки (купли-продажи) топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, налогоплательщика с российской организацией - поставщиком указанного топлива.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов (установок, платформ, расположенных во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) помимо указанных документов также представляются копии:

- реестра накладных и (или) актов приема-передачи топлива и (или) иных документов на поставку топлива, относящегося к средним дистиллятам, подтверждающих факт получения налогоплательщиком такого топлива. Указанный реестр составляется в произвольной форме и должен включать в себя следующие сведения: наименование документа, дату и номер документа на поставку топлива, вид топлива, количество заправленного топлива;

- реестра бункеровочных расписок, и (или) накладных, и (или) требований, и (или) ордеров, подтверждающих фактическое получение топлива, относящегося к средним дистиллятам, водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании, подписанного руководителем организации налогоплательщика или уполномоченным представителем. Указанный реестр составляется в произвольной форме и должен включать в себя следующие сведения: наименование документа, его дату и номер, место бункеровки (заправки) (порт, где применимо), вид топлива, количество заправленного топлива в тоннах;

- топливного отчета (составленного в произвольной форме), подтверждающего фактическое использование топлива, относящегося к средним дистиллятам, водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании, подписанного руководителем организации-налогоплательщика или уполномоченным представителем.

Судами установлено представление Обществом всех необходимых документов в подтверждение приобретения и использования полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водного судна, а также соблюдение налогоплательщиком всех условий для применения заявленного вычета по акцизам.

Признавая не основанным на требованиях закона довод Инспекции о праве налогоплательщика на применение налоговых вычетов с коэффициентом 2 только с учетом объема фактически израсходованного топлива спорным судном до передачи его ООО "Эко Шиппинг" по договору тайм-чартера, суды обоснованно исходили из следующего.

Указанный в приведенном в подпункте 3 пункта 22 статьи 201 НК РФ перечне документов топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика или уполномоченным представителем) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Таким образом, с учетом установленного в пункте 22 статьи 200 НК РФ условия для применения коэффициента, равного 2, - использование налогоплательщиком полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов - топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.

При этом из положений пункта 22 статьи 200 и пункта 22 статьи 201 НК РФ не усматривается, что возможность получения вычета ставится в зависимость от объема фактически использованных налогоплательщиком средних дистиллятов (топлива) для бункеровки (заправки) водных судов.

В настоящем деле Инспекцией не оспаривается, что топливо приобретено Обществом в августе 2020 года и использовано именно для бункеровки (заправки) водного судна, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Утверждение налогового органа о том, что в сентябре 2020 года топливо выбыло из собственности налогоплательщика по иным основаниям, Общество, передав в сентябре 2020 года судно "Сияние Севера" с остатком топлива, на момент подачи налоговой декларации по акцизам за август 2020 года знало, что спорный объем топлива не будет использоваться именно налогоплательщиком, суды признали неосновательным.

Данное обстоятельство, как указали суды, не свидетельствует о неправомерности применения налогового вычета по акцизу с коэффициентом 2 в спорном налоговом периоде - август 2020 года.

Аргументы налогового органа о том, что суды при разрешении спора не поставили под сомнение факт иного, не связанного с собственным потреблением налогоплательщика, выбытия спорного объема топлива из владения Общества, не принимаются судом кассационной инстанции.

В кассационной жалобе Инспекция заявляет, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен порядок восстановления ранее принятого к вычету акциза, если условия предоставления налоговых вычетов изменились в более позднем налоговом периоде. По мнению налогового органа, положениями статьи 204 НК РФ установлен продолжительный период для представления налоговой декларации по акцизам по операциям со средними дистиллятами, поскольку законодатель предусмотрел возможность отражения в декларации фактических налоговых обязательств в том числе в ситуации выбытия средних дистиллятов в более позднем периоде.

Между тем при рассмотрении спора суды не установили обстоятельств, свидетельствующих о том, что спорный объем топлива был использован Обществом не для бункеровки (заправки) принадлежащего ему на праве собственности судна, а для иных целей использования. Также суды учли, что примененный Обществом и фрахтователем подход к применению налоговых вычетов по акцизам не нанес ущерб бюджету.

В договоре универсального тайм-чартера от 24.08.2020 предусмотрено, что срок аренды начинается со дня подписания сторонами акта приема судна в аренду, в котором указывается фактическая дата и время приемки, количество топлива на дату передачи. Судно должно быть возвращено из аренды после окончания срока действия аренды в таком же состоянии, в каком было сдано в аренду фрахтователю. Возврат судна из аренды производится по акту приема-передачи, в котором указывается количество топлива на дату передачи.

В статье 5 договора (с учетом дополнительного соглашения от 04.09.2020 N 1) предусмотрено, что фрахтователь в месте сдачи судна в аренду, а судовладелец в месте (порту) возврата судна из аренды должны принять все топливо, оставшееся в танках и цистернах судна. При передаче судна в аренду судовладелец, а при выводе судна из аренды фрахтователь реализуют остатки топлива на борту по ценам последней бункеровки, выполненной до передачи судна, на основании счетов-фактур и подписанных сторонами товарных накладных.

По акту N 1 Общество передало 16.09.2020 ООО "Эко Шиппинг" судно "Сияние Севера". В акте отражено, что судно передано в удовлетворительном состоянии с запасом топлива на борту в количестве 68,904 тонны.

По акту N 2 судно "Сияние Севера" возвращено ООО "Эко Шиппинг" 09.12.2020 Обществу. В акте указано, что судно передано в удовлетворительном состоянии с запасом топлива на борту в количестве 69,960 тонны.

В письме от 26.03.2021 ООО "Эко Шиппинг" сообщило, что по состоянию на 16.09.2020 и в настоящее время имеет свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, при наличии законных оснований использует право на применение налоговых вычетов по акцизам, предусмотренное пунктом 22 статьи 200 НК РФ. Однако вычет по акцизам в отношении топлива, полученного в составе судна и указанного в накладной от 16.09.2020, не заявляло.

Изложенные в кассационной жалобе доводы налогового органа не опровергают выводы судов, основаны на ошибочном толковании норм налогового законодательства, не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и (или) процессуального права.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.01.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2022 по делу N А05-11244/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску - без удовлетворения.