Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2022 г. N Ф07-18039/21 по делу N А42-3136/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области Рожаева В.А. (доверенность от 13.12.2021 N 07-12/13479), Черненко Н.В. (доверенность от 13.12.2021 N 07-12/13497), от Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области Рожаева В.А. (доверенность от 08.12.2021 N 62), Черненко Н.В. (доверенность от 08.12.2021 N 57),

рассмотрев 17.01.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны на решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.06.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2021 по делу N А42-3136/2020,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны, адрес: 191119, Санкт-Петербург, Звенигородская ул., д. 5, ОГРН 1027810323342, ИНН 7826001547 (далее - Учреждение), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области, адрес: 184606, Мурманская обл., г. Североморск, ул. Сгибнева, д. 13А, ОГРН 1045100102080, ИНН 5110102371 (далее - Инспекция), от 07.11.2019 N 1283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области, адрес: 183032, г. Мурманск, Заводская ул., д. 7, ОГРН 1045100211530, ИНН 5190132315 (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 07.06.2021 прекращено производство по делу в части требования Учреждения о признании недействительным решения Инспекции от 07.11.2019 N 1283 в части доначисления 191 074 руб. земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1, а в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2 в части, превышающей сумму налога по ставке 0,3%, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований Учреждению отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2021 решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.06.2021 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа Учреждению в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, рассмотрение вопроса об отнесении земельных участков к ограниченным в обороте в части соответствия критериям, установленным пунктами 4 (изъятые из оборота земельные участки) и 5 (ограниченные в обороте земельные участки) статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), не относится к компетенции налоговых органов, а является исключительной компетенцией Министерства обороны Российской Федерации. Учреждение настаивает на том, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:06:0030106:38, 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:1, по которым Учреждению доначислен земельный налог, являются изъятыми из оборота на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Податель жалобы указывает на представленные им в материалы дела документы, которые подтверждают, что на спорных земельных участках находятся объекты недвижимого имущества, которые используются в интересах Вооруженных Сил Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, полагая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Учреждение о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, своих представителей для участия в нем не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке статьи 284 АПК ПРФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Учреждением 21.12.2018 налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, Инспекция составила акт от 08.04.2019 N 54 и вынесла решение от 07.11.2019 N 1283 о привлечении Учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила Учреждению 237 238 руб. земельного налога, 65 659 руб. 38 коп. пеней и привлекло к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 11 862 руб. штрафа.

Основанием для принятия решения от 07.11.2019 N 1283 послужил вывод Инспекции о том, что Учреждение обязано было исчислить и уплатить земельный налог в отношении принадлежащих ему на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков. При этом налоговый орган признал, что земельные участки c кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:06:0030106:38 признаются объектом обложения земельным налогом по ставке 0,3% в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. Относительно земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0020201:1, 51:27:0030403:1 Инспекция посчитала, что они не относятся к землям, предоставленным для обороны, и не имеют статуса ограниченных в обороте. Следовательно, при исчислении налога в отношении этих земельных участков должна быть применена налоговая ставка 1,5%.

Решением Управления от 30.01.2020 N 24 решение Инспекции от 07.11.2019 N 1283 отменено в части привлечения Учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 3953 руб. 97 коп., в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Впоследствии, Управлением на основании пункта 3 статьи 31 НК РФ принято решение от 20.04.2021 N 120, которым решение Инспекции от 07.11.2019 N 1283 отменено в части доначисления Учреждению 191 074 руб. земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа. Вышестоящий налоговый орган пришел к выводу, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:1 относятся к ограниченным в обороте, в связи с чем при исчислении земельного налога в отношении этих участков подлежит применению налоговая ставка 0,3%. Также Управление признало, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1, находящиеся в федеральной собственности и зарегистрированные на праве постоянного (бессрочного) пользования за Учреждением, относятся к изъятым из оборота.

Полагая решение Инспекции от 07.11.2019 N 1283 неправомерным и нарушающим его права и законные интересы, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Приняв во внимание решение Управления от 20.04.2021 N 120, пункт 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.06.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", суд первой инстанции прекратил производство по делу в части требования Учреждения о признании недействительным решения Инспекции от 07.11.2019 N 1283 в части доначисления 191 074 руб. земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных Учреждением требований.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Судом кассационной инстанции в соответствии со статьей 286 АПК РФ проверена законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы Учреждения.

Изучив материалы дела, доводы жалобы и проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Учреждения.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки Инспекция установила, что в 2017 году Учреждение занизило подлежащий уплате земельный налог в результате неотражения в налоговой декларации по данному налогу земельных участков с кадастровыми номерами 51:06:0030106:38, 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:1. Проанализировав представленные Учреждением в ходе налоговых проверок документы, Инспекция пришла к выводу, что указанные земельные участки не являлись изъятыми из оборота и подлежали обложению земельным налогом.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, действовавшим до 01.01.2013, было предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

С 01.01.2013 ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд являются объектом налогообложения налогом на землю.

В соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктами 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным данным Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:06:0030106:38, 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:1 не относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, а являются ограниченными в обороте, подлежат обложению земельным налогом по ставке 0,3%.

Формулируя данный вывод, суды приняли во внимание, что земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030301:3 имеет категорию земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "под общественную застройку", фактически на нем располагается здание склада, находящееся под охраной войсковой части 77360-Г.

Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030403:2 имеет категорию земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "сервис (156 СТО)", на нем фактически расположены здание бывшей котельной, используемое под склад, и задание гаража на 6 боксов, которые находятся в пользовании войсковой части 77360-Г.

Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030403:1 имеет категорию земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "общественное питание (хлебопекарня)", расположенное на нем здание находится в пользовании войсковой части 90460.

Земельный участок с кадастровым номером 51:06:0030106:38 имеет категорию земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "для строительства гаражных боксов", на нем фактически находится здание "гараж Кольского учебно-технического центра", которое передано в пользование войсковой части 14258-2.

В соответствии с пунктом 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 названной статьи.

Разрешая спор, суды обоснованно заключили, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:06:0030106:38, 51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:1 не могут быть расценены в качестве изъятых из оборота, а являются ограниченными в обороте.

При этом судами установлено, материалами дела подтверждено и Учреждением не опровергнуто, что на всех перечисленных земельных участках, являющихся ограниченными в обороте, размещены объекты недвижимости федеральной собственности - здания складов, гаражи.

Доказательств размещения в спорный налоговый период на этих участках объектов недвижимости для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Учреждение в материалы дела не представило.

Судами учтено, что согласно письму командира войсковой части 77360-Г в 2017 - 2018 годах земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030301:3 в интересах войсковой части 77360-Г не использовался, расположенное на этом участке здание склада по техническому состоянию подлежит списанию. Относительно земельного участка с кадастровым номером 51:27:0030403:2 командир войсковой части 77360-Г в письмах от 04.08.2020 N 2069, от 21.01.2021 N 90 сообщил, что в 2017 году расположенные на участке здания использовались в интересах отделения автомобильной техники войсковой части для проведения ремонта автомобильной техники, хранения военно-технического имущества. В соответствии с письмами врио командира войсковой части 90430 от 07.11.2020 N 2563, от 09.02.2021 N 282, от 02.04.2021 N 708 в 2017 году размещенное на земельном участке с кадастровым номером 51:27:0030403:1 здание использовалось в целях проведения осмотра, обслуживания, ремонта и временной стоянки автотранспорта войсковой части, для хранения запасных частей, комплектов шин и комплектующих; личный состав войсковой части прибывал на объект только при необходимости использования гаражных боксов. Из писем командира войсковой части 14258-2 от 12.11.2020 N 316, от 14.01.2021 N 13 также следует, что здание гаража на земельном участке с кадастровым номером 51:06:0030106:38 использовалось для стоянки и хранения автомобильной техники.

Таким образом, как обоснованно отметили суды, материалами дела опровергается размещение на спорных земельных участках на постоянной основе Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований.

Суды верно указали, что сам по себе факт передачи земельных участков и расположенных на них объектов в пользование войсковых частей не может быть расценен в качестве доказательства отнесения земельных участков к изъятым из оборота. Нахождение на территории земельных участков складов, гаражей, автомобильной техники не свидетельствует, что спорные земельные участки в спорный период были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

На основании установленных фактических обстоятельств данного дела, суды пришли к правомерному выводу о том, что спорные земельные участки, принадлежащие Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, не относятся к землям, изъятым из оборота, и, следовательно, подлежат обложению земельным налогом.

Возражая против выводов судов, Учреждение в кассационной жалобе приводит доводы, которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств. Доводы Учреждения направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, установленных судами, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Всем доводам кассационной жалобы судами первой и апелляционной инстанций дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Ссылки подателя жалобы на наличие в рассматриваемом случае обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии вины Учреждения во вмененных ему налоговых правонарушениях, в том числе по причине невключения Министерством обороны Российской Федерации в сводный реестр спорных земельных участков, не принимаются судом кассационной инстанции.

Предусмотренного пунктом 3 части 1 статьи 111 НК РФ обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суды первой и апелляционной инстанции не установили.

С учетом изложенного, приведенные Учреждением в жалобе доводы не свидетельствуют о нарушениях судами норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.06.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2021 по делу N А42-3136/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны - без удовлетворения.