Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2021 г. N Ф07-12321/21 по делу N А05-8642/2020

02 сентября 2021 г.

Дело N А05-8642/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии от федерального государственного казенного учреждения "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Сироткина А.Ф. (доверенность от 19.08.2021 N 46), от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Самодова А.В. (доверенность от 09.12.2020 N 10-08/3),

рассмотрев 31.08.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны на решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2021 по делу N А05-8642/2020,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны, адрес: 191119, Санкт-Петербург, Звенигородская ул., д. 5, ОГРН 1027810323342, ИНН 7826001547 (далее - Учреждение), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, адрес: 163069, г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), от 21.01.2020 N 2.13-15/409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 163000, г. Архангельск, ул. Свободы, д. 33, ОГРН 1042900900020, ИНН 2901130440 (далее - Управление), от 07.05.2020 N 07-10/1/05850. Делу присвоен номер А05-8642/2020.

Учреждение также обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции от 21.01.2020 N 2.13-15/408 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления от 07.05.2020 N 07-10/1/05849. Делу присвоен номер А05-8643/2020.

Определением суда первой инстанции от 20.10.2020 на основании статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дела N А05-8642/2020 и А05-8643/2020 объединены для совместного рассмотрения с присвоением делу номера А05-8642/2020.

Решением суда первой инстанции от 18.02.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 20.05.2021, в удовлетворении заявленных Учреждением требований отказано.

В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 18.02.2021 и постановление от 20.05.2021, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, в рассматриваемом случае имелись обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины Учреждения во вмененных ему налоговых правонарушениях; спорные земельные участки, по которым оспариваемыми решениями Учреждению доначислен земельный налог за 2017, 2018 годы, являлись изъятыми из оборота на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ); земельные участки, предоставленные для использования Вооруженным Силам Российской Федерации, могут использоваться ими в любой хозяйственной деятельности, направленной на решение возложенных на Министерство обороны Российской Федерации задач.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решение от 18.02.2021 и постановление от 20.05.2021 законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Управления возражал против ее удовлетворения.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, своего представителя для участия в нем не направила, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Учреждением 27.03.2019 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год Инспекция 11.07.2019 составила акт N 2.13-15/2693 и 21.01.2020 вынесла решение N 2.13-15/408 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Учреждению доначислено 1 154 936 руб. земельного налога, начислено 349 045 руб. пеней, Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 1000 руб. штрафа.

Решением Управления от 07.05.2020 N 07-10/1/05849 апелляционная жалоба Учреждения на решение Инспекции N 2.13-15/408 оставлена без изменения.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Учреждением 27.03.2019 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год Инспекция 11.07.2019 составила акт N 2.13-15/2694 и 21.01.2020 вынесла решение N 2.13-15/409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Учреждению доначислено 13 343 775 руб. земельного налога, начислено 2 366 234 руб. 33 коп. пеней, Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 1000 руб. штрафа.

Решением Управления от 07.05.2020 N 07-10/1/05850 апелляционная жалоба Учреждения на решение Инспекции N 2.13-15/409 оставлена без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Учреждением требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Учреждению в 2017 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежало 18 земельных участков с кадастровыми номерами 29:22:040718:62, 29:22:040718:64, 29:22:023013:15, 29:16:064702:48, 29:16:064702:50, 29:22:040201:48, 29:22:040211:114, 29:22:040718:63, 29:16:064702:47, 29:16:221301:27, 29:22:022001:59, 29:22:022001:73, 29:16:221301:26, 29:22:022001:75, 29:22:022547:33, 29:22:050519:61, 29:22:022515:3, 29:22:000000:39. В 2018 году Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали эти же земельные участки, а также земельные участки с кадастровыми номерами 29:22:040201:1687, 29:16:064702:72.

Основанием для доначисления Учреждению за 2017, 2018 годы земельного налога, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы по указанному налогу вследствие определения принадлежащих ему на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков как изъятых из оборота и, следовательно, не подлежащих обложению земельным налогом.

Инспекция в ходе камеральных проверок установила неуплату Учреждением земельного налога в 2017 году в отношении 15 земельных участков, в 2018 году - в отношении 17 земельных участков.

Кроме того, в ходе налоговой проверки Инспекция установила, что земельные участки с кадастровыми номерами 29:22:022515:3, 29:22:000000:39 являются изъятыми из оборота, в связи с чем Учреждение правомерно не исчислило по ним земельный налог. Инспекция также установила правомерность применения Учреждением ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:22:050519:61, поскольку он являлся ограниченным в обороте и был предоставлен для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Из оспариваемых решений Инспекции следует, что в 2017 году Учреждение занизило подлежащий уплате земельный налог на 1 154 936 руб. в результате неотражения в налоговой декларации по данному налогу земельных участков с кадастровыми номерами 29:16:221301:27, 29:16:221301:26, 29:22:022001:59, 29:22:022547:33, 29:22:022001:73, 29:22:022001:75, 29:22:040211:114, 29:16:064702:48, 29:16:064702:47, 29:22:040718:63, 29:16:064702:50, 29:22:023013:15, 29:22:040201:48, 29:22:040718:62, 29:22:040718:64, в 2018 году - на 13 343 776 руб. в результате неотражения в налоговой декларации по данному налогу вышеперечисленных земельных участков, а также участков с кадастровыми номерами 29:22:040201:1687, 29:16:064702:72.

Проанализировав представленные Учреждением в ходе налоговых проверок документы, Инспекция установила, что все указанные земельные участки не являлись изъятыми из оборота и подлежали обложению земельным налогом.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

В силу статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей в проверенные налоговые периоды, налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпунктов 2, 3 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые даниями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами), зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды.

В соответствии с пунктами 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным данным Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что земельные участки с кадастровыми номерами 29:16:064702:48, 29:16:064702:50, 29:22:040211:114 не являются ни изъятыми из оборота, ни ограниченными в обороте. Остальные из указанных в оспариваемых решениях Инспекции земельные участки являются ограниченными в обороте.

Таким образом, все 15 земельных участков, указанных в решении Инспекции по результатам камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2017 год, 17 земельных участков, указанных в решении Инспекции по результатам камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2018 год, являются объектами обложения таким налогом.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действовавшей в проверенные налоговые периоды, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории муниципального образования "Город Архангельск" ставки земельного налога установлены решением Архангельского городского Совета от 26.10.2005 N 51 "О введении земельного налога на территории муниципального образования "Город Архангельск".

Пунктом 2 указанного решения в редакции, действовавшей в спорных налоговых периодах, установлены следующие ставки земельного налога в зависимости от категорий участков:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в муниципальном образовании "Город Архангельск" и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Как установили суды двух инстанций, в отношении земельного участка с кадастровым номером 29:16:064702:50 Инспекция по итогам камеральных проверок не доначислила земельный налог Учреждению (в связи с его незначительной кадастровой стоимостью, составившей 18 руб. 74 коп., сумма доначисленного налога составляла менее 1 руб.), в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 29:16:064702:48, 29:22:040211:114, отнесенных к прочим земельным участкам, применена налоговая ставка в размере 1,5 процента, в отношении иных выявленных Инспекцией и ограниченных в обороте земельных участков применена ставка земельного налога в размере 0,3 процента.

Вывод судов о правомерности оспоренных Учреждением решений Инспекции и Управления сделан на основе исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 29:16:064702:48, 29:22:040211:114, 29:16:064702:50 суды установили, что они не относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, а относятся к прочим земельным участкам и подлежат обложению земельным налогом по ставке 1,5 процента.

Земельный участок с кадастровым номером 29:16:064702:48 имеет вид разрешенного использования "для эксплуатации здания детского сада", фактически на нем располагалось здание детского дошкольного учреждения, принадлежащее муниципальному образованию "Город Архангельск".

Земельный участок с кадастровым номером 29:22:040211:114 имеет вид разрешенного использования "эксплуатация железнодорожного пути (повышенный путь) и площадок разгрузки и хранения сыпучих строительных материалов", на нем фактически расположены железнодорожный путь и указанная площадка для хранения, которые переданы в аренду обществу с ограниченной ответственностью "Трансмор".

В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 названой статьи.

Земельные участки с кадастровыми номерами 29:22:040718:62, 29:22:040718:64, 29:22:023013:15, 29:22:040201:48, 29:22:040718:63, 29:16:221301:27, 29:22:022001:59, 29:22:022001:73, 29:16:221301:26, 29:22:022001:75, 29:22:022547:33, 29:22:040201:1687, 29:16:064702:72 являются не изъятыми из оборота, а ограниченными в обороте, поскольку были предоставлены для обеспечения обороны и безопасности, таможенных нужд.

При этом судами установлено, материалами дела подтверждено и Учреждением не опровергнуто, что на всех перечисленных земельных участках, являющихся ограниченными в обороте, в спорные налоговые периоды не размещались объекты недвижимости для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований.

Как обоснованно указали суды, в представленных в материалы дела правоустанавливающих документах и документах государственного кадастрового учета на спорные земельные участки отсутствуют сведения об их изъятии из оборота.

На земельном участке с кадастровым номером 29:22:040718:62 находится здание санитарно-эпидемиологической службы, используемое акционерным обществом "Главное управление обустройства войск", на земельном участке с кадастровым номером 29:22:040718:64 - здание районных электрических сетей, переданное в безвозмездное пользование акционерному обществу "Оборонэнерго".

На земельном участке с кадастровым номером 29:22:023013:15 в спорные периоды отсутствовали какие-либо объекты недвижимости.

Земельный участок с кадастровым номером 29:16:064702:47 подлежит обложению земельным налогом по ставке 0,3 процента, так как занят объектом жилого фонда - четырехэтажным жилым домом, имеет вид разрешенного использования "для эксплуатации здания общежития". Кроме того, наниматели жилых помещений в указанном доме, как установили суды, не имеют отношения к Вооруженным Силам Российской Федерации.

На земельных участках с кадастровыми номерами 29:16:221301:26, 29:16:221301:27, имеющими вид разрешенного использования "для государственных нужд", 29:22:022001:73, имеющем вид разрешенного использования "эксплуатация станции технического обслуживания автомобилей", в проверенные периоды располагались склады.

Суды установили, что на земельных участках с кадастровыми номерами 29:16:221301:26, 29:16:221301:27, на которых согласно доводам Учреждения располагались здания и сооружения военного городка N 3, уже в 2015 году не размещались для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, а фонды недвижимого имущества военного городка переданы под охрану до момента передачи в собственность муниципального образования "Город Архангельск".

Склады, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 29:22:022001:73, в проверенные Инспекцией налоговые периоды не использовались.

Земельный участок с кадастровым номером 29:22:022001:59 имеет вид разрешенного использования для эксплуатации зданий складов и гаража, при этом данных об использовании фактически расположенного на данном земельном участке гаража не имеется и Учреждением не представлено.

Суды двух инстанций установили, что земельный участок с кадастровым номером 29:22:040718:63 имеет вид разрешенного использования "для нужд Министерства обороны Российской Федерации (эксплуатация зданий и сооружений КЭЧ Архангельского гарнизона)" и был сформирован внутри земельного участка с кадастровым номером 29:22:040718:61. В спорные периоды земельный участок с кадастровым номером 29:22:040718:61 и находящееся на нем здание "Казарма восстания" находились в оперативном управлении Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Архангельской области, Учреждение не имело никакого отношения к данному земельному участку и располагавшемуся на нем зданию.

Земельные участки с кадастровыми номерами 29:22:022001:75, 29:22:022547:33 имеют виды разрешенного использования "для эксплуатации комплекса зданий и сооружений подсобного хозяйства", "для эксплуатации комплекса зданий и сооружений военного городка".

Учреждение указало, что указанные земельные участки вместе с расположенными на них зданиями и сооружениями военных городков N 44 и 12 были переданы в пользование войсковой части 90384.

Суды двух инстанций обоснованно отметили, что Учреждение не представило в материалы дела доказательств размещения на указанных земельных участках на постоянной основе Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований, а также приказов начальника Северодвинского местного гарнизона от 06.11.2015 N 151, начальника Архангельского территориального гарнизона от 06.03.2012 N 7.

Как установлено судами и следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 29:22:040201:48 имел вид разрешенного использования "здания и сооружения госпиталя", из данного земельного участка в 2018 году был выделен земельный участок с кадастровым номером 29:22:040201:1687 с расположенными на нем 4 объектами недвижимости, принадлежащими на праве оперативного управления Управлению Судебного департамента в Архангельской области и Ненецком автономном округе.

Суды установили, что в объектах недвижимости, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 29:22:040201:1687, в 2018 году не размещался военный суд, поскольку в них проводился комплексный капитальный ремонт. В спорных налоговых периодах объекты, предусмотренные подпунктом 3 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, на названном земельном участке не располагались, переезд Архангельского гарнизонного суда в здания на данном земельном участке осуществлялся в ноябре - декабре 2018 года, функционировать суд начал в марте 2019 года.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 29:16:064702:72, имеющим вид разрешенного использования "для размещения объектов воздушного транспорта", суды установили, что фактически указанный участок использовался неограниченным кругом лиц в целях, не связанных с обеспечением обороны и безопасности (расположение объектов жилищного фонда, магазинов, объектов социальной сферы, религиозного назначения).

Доказательств использования земельного участка с кадастровым номером 29:16:064702:72 войсковой частью 49324-4 (в настоящее время 52918-2) Учреждение в материалы дела не представило.

На основании установленных фактических обстоятельств данного дела суды пришли к правомерному выводу о том, что спорные земельные участки, принадлежащие Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, не относятся к землям, изъятым из оборота, и, следовательно, подлежат обложению земельным налогом.

Предусмотренного пунктом 3 части 1 статьи 111 НК РФ обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суды двух инстанций не установили.

Поскольку оспариваемые решения Инспекции являлись законными, у судов двух инстанций отсутствовали правовые основания для признания недействительными решений Управления, которыми решения Инспекции оставлены без изменения.

Доводы кассационной жалобы выводов судов не опровергают, а, по существу, сводятся к иной оценке отдельных доказательств и установленных судами фактических обстоятельств вне их связи в совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судом доказательств, которые предусмотрены статьей 71 АПК РФ.

Сама по себе переоценка доказательств и допущение на ее основе иных выводов относительно того, какие обстоятельства следует считать установленными, не входят в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ (пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Всем доводам кассационной жалобы судами первой и апелляционной инстанции дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Кассационная инстанция не усматривает нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2021 по делу N А05-8642/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Ю.А. Родин И.Г. Савицкая