Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 марта 2021 г. N Ф07-2242/21 по делу N А56-54798/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Стринко" Чернаенко А.С. (доверенность от 26.01.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Петроченкова А.Н. (доверенность от 03.03.2020), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Каниной Т.Е. (доверенность от 01.12.2020 N 7144),

рассмотрев 30.03.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Стринко" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2021 по делу N А56-54798/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Стринко", адрес: 194362, Санкт-Петербург, пос. Парголово, Выборгское шоссе, д. 226, лит. А, офис 10, ОГРН 1027801575856, ИНН 7802173868 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными выставленного 22.01.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу, адрес: 194156, Санкт-Петербург, пр. Пархоменко, д. 13, ОГРН 1047805000253, ИНН 7802036276 (далее - Инспекция), требования N 10728 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), принятых Инспекцией решений от 13.02.2020 N 2729 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, от 09.04.2020 N 5806 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, решений Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление), от 02.03.2020 N 16-13/12811, от 30.03.2020 N 16-13/19518, незаконными действий должностных лиц Инспекции, направленных на принудительное взыскание с Общества налогов, пеней, штрафов, начисленных по решению Инспекции от 11.02.2019 N 03/05/90929205 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 03.11.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.01.2021, в удовлетворении требований Общества отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 03.11.2020 и постановление от 28.01.2021, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, требование и решения Инспекции являются недействительными, поскольку вынесены по истечении сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам; если бы налоговые органы соблюли предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации сроки, то решения от 13.02.2020 N 2729, от 09.04.2020 N 5806 были бы приняты до 01.07.2019 включительно; выводы судов противоречат разъяснениям, приведенным в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57); в рассматриваемом случае необоснован вывод судов о невозможности принятия мер по принудительному взысканию налогов, пеней, штрафов, начисленных по результатам налоговой проверки, до вступления решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решение от 03.11.2020 и постановление от 28.01.2021 законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Инспекция 11.02.2019 вынесла решение N 03/05/90929205 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислено 190 050 834 руб. и 133 689 272 руб. налогов на добавленную стоимость и на прибыль, начислено 72 213 842 руб. и 61 343 208 руб. пеней по указанным налогам, 4123 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц, Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 30 834 986 руб. штрафа.

Решением Управления от 09.01.2020 N 16-13/00209 решение Инспекции отменено в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, доначисленный Обществу с учетом решения Управления штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ составил 15 417 493 руб.

20 коп., в остальной части апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции осталась без удовлетворения.

Во исполнение вступившего 09.01.2020 в силу решения N 03/05/90929205 Инспекция 22.01.2020 выставила Обществу требование N 10728 об уплате до 05.02.2020 468 606 809 руб. 04 коп.

Решением Управления от 02.03.2020 N 16-13/12811 жалоба Общества на требование Инспекции оставлена без удовлетворения.

Инспекция 13.02.2020 вынесла решение N 2729 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, поскольку налогоплательщик требование Инспекции в установленным в нем срок добровольно не исполнил. С целью исполнения решения N 2729 Инспекция 13.02.2020 приняла также решения N 4591, 4592 о приостановлении операций по счетам Общества в банках.

Решением Управления от 30.03.2020 N 16-13/19518 жалоба Общества на решение Инспекции N 2729 оставлена без удовлетворения.

Инспекция 09.04.2020 приняла решение N 5806 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

По мнению Общества, поскольку Инспекция нарушила пункт 5 статьи 100 НК РФ (акт налоговой проверки от 20.06.2018 вручен налогоплательщику 27.09.2018), пункт 9 статьи 101 НК РФ (решение от 11.02.2019 вручено налогоплательщику 24.05.2019), а Управление нарушило пункт 6 статьи 140 НК РФ (решение по апелляционной жалобе Общества от 24.06.2019 вынесено 09.01.2020), Инспекция утратила возможность принудительного взыскания налогов, пеней, штрафов, начисленных по решению N 03/05/90929205.

Общество, руководствуясь пунктом 31 Постановления N 57, оспорило требование N 10728, решения N 2729, 5806, действия Инспекции по принудительному взысканию задолженности в судебном порядке, поскольку, по его мнению, оспариваемые ненормативные правовые акты вынесены Инспекцией за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации для осуществления принудительного взыскания спорной задолженности.

Налогоплательщик также указал на незаконность решений Управления N 16-13/12811, 16-13/19518.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В рассматриваемом деле решение Инспекции N 03/05/90929205 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 09.01.2020 в связи с вынесением Управлением решения по апелляционной жалобе налогоплательщика.

В соответствии с частью 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней, а также штрафа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что требование N 10278, выставленное Инспекцией 22.01.2020 на основании вступившего в законную силу 09.01.2020 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 24.01.2020 - в установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ срок - было направлено по юридическому адресу Общества заказным письмом и получено налогоплательщиком 31.01.2020.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение Инспекции от 13.02.2020 N 2729 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств принято в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок - после истечения срока исполнения требования N 10278, направлено 27.02.2020 по юридическому адресу Общества заказным письмом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение от 09.04.2020 N 5860 вынесено с соблюдением срока, установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ.

В кассационной жалобе Общество утверждает, что Инспекция утратила возможность принудительного взыскания спорной недоимки по налогам, пеням, штрафам, доначисленной на основании решения от 11.02.2019 N 03/05/90929205, поскольку, если бы были соблюдены сроки, установленные пунктом 5 статьи 100, пунктом 9 статьи 101, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, то предельной датой направления требования об уплате налогов, пеней, штрафов стало бы 14.04.2019, принятия решений о взыскании недоимки за счет денежных средств в банках и имущества - 01.07.2019.

Материалами дела подтверждено и судами установлено, что действия, направленные на принудительное взыскание задолженности Общества по налогам, пеням и штрафам, Инспекция предприняла после вынесения Управлением решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение Инспекции.

Суды обоснованно указали, что Инспекция не имела правовых оснований для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам до вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки.

Как правомерно отметили суды, течение срока на принудительное взыскание задолженности по недоимкам, пеням и штрафам связано с моментом вступления в силу решения налогового органа, принятого по итогам выездной налоговой проверки, поскольку именно с этого момента у налогового органа возникает право на выставление требования об уплате соответствующей задолженности.

Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации мер принудительного взыскания, по истечении или нарушении которых налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В рассматриваемом случае суды двух инстанций правомерно констатировали соблюдение Инспекцией установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков вынесения и направления оспариваемых требования и решений о взыскании.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела суды, указав на отсутствие у Инспекции оснований для выставления требования до 09.01.2020 (вступления в силу решения Инспекции о привлечении Общества к налоговой ответственности), обоснованно отметили, что оспариваемые требование и решения о взыскании вынесены Инспекцией с соблюдением норм налогового законодательства и при наличии законных оснований.

С учетом установленных по делу обстоятельств и подлежащих применению норм права у судов отсутствовали основания для признания оспариваемых ненормативных актов Инспекции и Управления недействительными, а действий Инспекции, направленных на принудительное взыскание с Общества задолженности по налогам, пеням, штрафам, - незаконными.

Доводы Общества получили надлежащую правовую оценку судов двух инстанций и правомерно отклонены ими как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Так как при подаче кассационной жалобы Обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а в удовлетворении кассационной жалобы на решение от 03.11.2020 и постановление от 28.01.2021 отказано, государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция не усматривает нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2021 по делу N А56-54798/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Стринко" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Стринко", адрес: 194362, Санкт-Петербург, пос. Парголово, Выборгское шоссе, д. 226, лит. А, офис 10, ОГРН 1027801575856, ИНН 7802173868, в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.