Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/9987 О налогообложении налогоплательщиков - участников регионального инвестиционного проекта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/9987

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 HК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений (либо не менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП (далее - реестр), либо не менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр), определяющий сумму финансирования РИП в соответствии с инвестиционной декларацией.

В соответствии со статьей 2843 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при условии выполнения соответствующих условий. По общему правилу период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков - участников РИП прекращается, в частности, в случае когда разница между суммой налога на прибыль организаций, рассчитанной исходя из ставки налога на прибыль организаций в размере 25 процентов (20 процентов - для налоговых периодов до 2024 года включительно), и суммой налога на прибыль организаций, исчисленного с применением пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 2843 и пунктом 15 статьи 284 НК РФ, определенная нарастающим итогом начиная с налогового периода, указанного в подпункте 1 пункта 3 статьи 2843 НК РФ (ТВ_ПРИБЫЛЬ_Р), превысит величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 61 статьи 3423 НК РФ коэффициент Ктд принимается равным 1 для участника РИП, удовлетворяющего требованию, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 258 НК РФ, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором величина (ТВ_МАКС_Р), определяемая как общая сумма полученных за период начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников РИП, налоговых льгот по налогу на прибыль организаций (ТВ_ПРИБЫЛЬ_Р) и налогу на добычу полезных ископаемых (ТВ_НДПИ_Р), превысила величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации.

Следует учесть, что порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 258 НК РФ.

При этом при определении объема капитальных вложений в целях применения пункта 3 статьи 258 НК РФ участники РИП, включенные до 01.01.2019 в реестр, также могут учитывать затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, понесенные до включения в реестр участников РИП, при условии, что соответствующее амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого формировалась за счет указанных затрат, было введено в эксплуатацию после включения в реестр (пункт 31 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при определении объема капитальных вложений участниками РИП, включенных в реестр до 01.01.2019, в целях определения периода применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых, учитываются также капитальные вложения, осуществленные таким участником РИП до включения его в реестр.