Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. N 03-04-05/17955 Об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. N 03-04-05/17955

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрены в статье 2142 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) в статью 2142 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2025.

Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 2142 Кодекса, если в налоговом периоде сумма процентов, рассчитанная как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде, превысила сумму доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение этого налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных в пункте 1 статьи 2142 Кодекса банках и учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 2142 Кодекса за такой налоговый период, величина такого превышения может уменьшать вплоть до нуля налоговую базу, определяемую налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 2142 Кодекса в следующих налоговых периодах, в которых налогоплательщиком получены доходы в виде процентов, начисленных за этот налоговый период по вкладам, срок действия которых при их открытии согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада. В случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде полученных доходов в виде процентов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 2142 Кодекса, а также в случае, если такие доходы освобождались от налогообложения, величина превышения, указанного в абзаце втором пункта 1 статьи 2142 Кодекса, признается равной произведению одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.

Абзацем первым пункта 4 статьи 2142 Кодекса предусмотрено, что банк, Центральный банк Российской Федерации либо государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, в том числе с разбивкой указанных сумм по годам, за которые они начислены.

На основании абзаца второго пункта 4 статьи 2142 Кодекса указанная в абзаце первом пункта 4 статьи 2142 Кодекса детализация применяется в отношении полученных доходов в виде процентов по вкладам, срок действия которых при их открытии согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада.

В соответствии с пунктом 25 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ положения абзацев первого и второго пункта 4 статьи 2142 Кодекса распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 01.01.2023.

Пунктом 31 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ предусмотрено, что информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов, предусмотренную пунктом 4 статьи 2142 Кодекса (в редакции Федерального закона N 259-ФЗ), за налоговый период 2023 года банки, Центральный банк Российской Федерации либо государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) обязаны представить не позднее 01.04.2025 в налоговый орган по месту своего нахождения.

С учетом изложенного налогообложение процентных доходов по вкладам, полученных налогоплательщиками в 2023 году, будет осуществляться с учетом положений статьи 2142 Кодекса в редакции Федерального закона N 259-ФЗ после получения налоговым органом информации, представленной в соответствии с пунктом 31 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ.