Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/14167

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в отношении тех объектов основных средств, на возмещение затрат по созданию которых организацией получена субсидия из регионального бюджета, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 2862 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 2862 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 2862 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 2862 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 2862 Кодекса.

При этом пунктом 10 статьи 2862 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, а именно:

1) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) организации, признаваемые налогоплательщиками - участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений;

3) кредитные организации;

4) организации, осуществляющие производство подакцизных товаров, указанных в подпунктах 1, 2, 3, 31, 5, 16, 17, 23 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2862 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.

При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Необходимо также отметить, что на основании пункта 3 статьи 2862 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 2862 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) установлено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет могут применять плательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (OК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) по перечню согласно приложению к постановлению N 1638 (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 2862 Кодекса). Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.

В свою очередь, пунктом 4 постановления N 1638 установлено, что налогоплательщикам, за исключением налогоплательщиков, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (OК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), включенных в раздел "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания", право на применение федерального инвестиционного налогового вычета предоставляется в отношении объектов основных средств по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" Общероссийского классификатора основных фондов OК 013-2014 (СНС 2008) (далее - классификатор основных фондов), относящихся к третьей-десятой амортизационным труппам, за исключением квадроциклов (код классификатора основных фондов 310.29.10.52.130), судов круизных, судов экскурсионных и аналогичных плавучих средств для перевозки пассажиров, паромов всех типов (код классификатора основных фондов 310.30.11.21), судов круизных морских (код классификатора основных фондов 310.30.11.21.111), судов экскурсионных морских (код классификатора основных фондов 310.30.11.21.112), судов прогулочных и спортивных (код классификатора основных фондов 310.30.12), судов надувных прогулочных или спортивных (код классификатора основных фондов 310.30.12.12), судов прогулочных или спортивных прочих, лодок гребных, шлюпок и каноэ (код классификатора основных фондов 310.30.12.19), судов прогулочных прочих (код классификатора основных фондов 310.30.12.19.110).

Таким образом, налогоплательщики, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 2862 Кодекса, а также пунктом 1 постановления N 1638, вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, в отношении объектов основных средств, соответствующих критериям, установленным пунктом 4 статьи 2862 Кодекса, а также пунктом 4 постановления N 1638.

При этом запрет на применение федерального инвестиционного налогового вычета в отношении указанных объектов основных средств, в том числе на возмещение затрат по созданию которых получена субсидия из регионального бюджета, соответствующими положениями статьи 2862 Кодекса и постановления N 1638 не предусмотрен.