Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2025 г. № СД-4-21/2051@ “О прекращении налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного на торгах в рамках процедуры банкротства”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Кировской области от 31.01.2025 N 16-16/04673@ (далее - обращение) о прекращении налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного на торгах в рамках процедуры банкротства, и сообщает.

Разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России (пункт 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс). В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение вопросов применения статьи 362 Кодекса, устанавливающей порядок исчисления транспортного налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц (далее - налог).

Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся применения указанного порядка налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным сообщить следующее (в порядке рекомендации).

Согласно пункту 1 статьи 362 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Пунктом 3.4 статьи 362 Кодекса установлено, что в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства (далее - заявление), представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору.

С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства.

В случае, если документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком, налоговый орган по информации, указанной в заявлении, запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

Форма заявления, порядок ее заполнения и формат представления заявления утверждены приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-21/675@ (зарегистрирован Минюстом России 17.08.2021, регистрационный N 64666).

В Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2024 N 80-КАД23-8-К6 (копия прилагается) по спору в аналогично указанному в обращении случае содержатся следующие выводы.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.

Абзацем вторым пункта 7 указанной статьи предусмотрено, что с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода прав гражданина на имущество осуществляется только на основании обращения финансового управляющего.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.05.2018 налогоплательщик - физическое лицо признан несостоятельным (банкротом). Определением того же суда от 17.03.2020 завершена процедура реализации имущества должника. В конкурсную массу включен грузовой тягач марки МАЗ, который реализован финансовым управляющим в рамках процедуры банкротства по договору продажи от 09.09.2019.

Таким образом, транспортное средство, принадлежавшее плательщику налога, реализовано в принудительном порядке финансовым управляющим другому лицу, которое с 09.09.2019 является его надлежащим собственником в соответствии с заключенным договором купли-продажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 и статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором.

Поскольку законодательство Российской Федерации не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника транспортного средства обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства, а договор купли-продажи заключен финансовым управляющим без участия административного истца, то налогоплательщик не мог быть надлежащим субъектом обращения в орган ГИБДД МВД России за снятием с регистрационного учета реализованного транспортного средства.

Исходя из приведенных норм Закона о банкротстве, у административного истца, признанного банкротом, правомочия по обращению в ГИБДД МВД России за прекращением регистрации транспортных средств отсутствовали.

В ходе рассмотрения дела в судебном заседании кассационной инстанции представителем налогового органа представлена копия решения МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 10.11.2023 N 07-08/3038@, согласно которому для устранения нарушения прав налогоплательщика произведен перерасчет налога в отношении автомобиля МАЗ, что отражено в едином налоговом счете налогоплательщика.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации отменила принятые по делу в пользу налогового органа решение Засвияжского районного суда г. Ульяновска от 20.12.2022, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ульяновского областного суда от 04.04.2023 и кассационное определение судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 26.07.2023.

Учитывая изложенное, для предотвращения налоговых споров по обстоятельствам, аналогично рассмотренным Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, полагаем, что для прекращения налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного (отчужденного у него) на торгах в рамках процедуры банкротства, налоговым органом могут применяться положения пункта 3.4 статьи 362 Кодекса, поскольку иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах с учетом складывающей судебной практики по месту нахождения такого транспортного средства.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.