Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 февраля 2025 г. N 03-03-07/15437

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения прибыли организаций гуманитарных поставок в адрес участвующих в специальной военной операции (далее - СВО) сообщает следующее.

На основании положений пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по общему правилу, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, за исключением случаев, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса,

К таким исключениям относятся, в частности, возможность учитывать налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли организаций расходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно переданных физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании, и (или) членам их семей при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами (подпункт 1912 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Таким образом, расходы налогоплательщика в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества вышеуказанным физическим лицам учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, подпунктом 196 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлена возможность учитывать в целях налогообложения прибыли организаций расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного определенным некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО).

Таким образом, осуществление безвозмездной передачи имущества воинским подразделениям, выполняющим задачи в области обороны, возможно оказывать посредством некоммерческих организаций, включенных в реестр СОНКО, вследствие чего соответствующие расходы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль благотворителей.

Учитывая изложенное, положения Кодекса предусматривают возможность учитывать в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы налогоплательщика в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества в целях оказания благотворительной помощи, необходимой в связи с проведением СВО.

Вместе с тем следует отметить, что Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" установлено, что благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Следовательно, осуществление расходов в виде пожертвований, благотворительных пожертвований - это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях.

Таким образом, осуществление организациями безвозмездной передачи имущества (в том числе денежных средств) не должно быть связано с обеспечением экономической выгоды данных организаций со стороны государства, поскольку такая деятельность направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды.