Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/14706

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, содержащее предложение по внесению изменений в статью 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающие исключение из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде имущества (работ, услуг), имущественных прав, созданных в рамках соглашений с Российским научным фондом за счет средств гранта и полученных безвозмездно организациями-заказчиками.

Указанное предложение обуславливается заявителем тем, что он утрачивает возможность применять льготу по налогу на прибыль организаций установленную пунктом 116 статьи 284 НК РФ (8 процентов, для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности) в связи с несоблюдением критерия по доли дохода (70 процентов) от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, поскольку при безвозмездном получении результатов работ у заявителя возникает непрофильный внереализационный доход (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Следует отметить, что статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом указанный перечень является закрытым.

Считаем, что реализация предлагаемых изменений в НК РФ приведет к уменьшению доходов налогоплательщика, принимаемых для целей налогообложения прибыли организаций, что в свою очередь повлечет рост объема выпадающих доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем рассматриваемое обращение не содержит экономического обоснования предлагаемых изменений, в том числе параметров, которые будут достигнуты в случае его реализации, расчетов сумм, на которые сократятся доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и доходы федерального бюджета, а также не определены источники их компенсации.

Что касается упоминания в обращении действующей нормы подпункта 38 пункта 1 статьи 251 НК РФ сообщаем следующее.

Согласно положениям подпункта 38 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные по заказу Фонда перспективных исследований и переданные безвозмездно лицам, указанным в пункте 1 части 2 статьи 9 Федерального закона от 16.10.2012 N 174-ФЗ "О Фонде перспективных исследований" (далее соответственно - Фонд, Закон N 174-ФЗ).

Пунктом 1 части 2 статьи 9 Закона N 174-ФЗ установлено, что Фонд передает права на результаты интеллектуальной деятельности в целях практического применения (внедрения) этих результатов федеральным органам исполнительной власти, Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом", Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос", указанным ими юридическим лицам и (или) юридическим лицам, создавшим результаты интеллектуальной деятельности по заказу Фонда, - в целях использования результатов интеллектуальной деятельности для государственных нужд, а также при выполнении работ, оказании услуг или производстве продукции в интересах обороны страны и безопасности государства.

Следовательно, указанными положениями Закона N 174-ФЗ предусмотрен ограниченный список налогоплательщиков, на которых может распространен установленный статьей 251 НК РФ порядок учета доходов.

Вместе с тем в обращении предлагается предоставить возможность применять налоговую преференцию по налогу на прибыль организаций любым налогоплательщикам, в том числе в целях получения прибыли от коммерческой деятельности. При этом законодательством порядок такой передачи не регулируется.

Учитывая вышеизложенное, предложение по внесению изменений в статью 251 НК РФ не поддерживается.