Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. N 03-03-06/2/17733 "По вопросу о применимой ставке налога на прибыль организаций к процентам по замещающим еврооблигациям Минфина России"

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу обложения налогом на прибыль организаций процентного дохода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 13 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для цели Кодекса замещающими еврооблигациями Российской Федерации признаются замещающие еврооблигации Российской Федерации, централизованный учет прав на которые осуществляется центральным депозитарием, которые выпущены в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2024 года N 677 "О дополнительных мерах по исполнению перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" (далее - Указ).

Возможность осуществления замены (замещения) государственных ценных бумаг Российской Федерации установлена статьей 105.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Указа замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется путем получения Минфином России от их держателей находящихся в обращении еврооблигаций Российской Федерации с последующим переводом полученных еврооблигаций Российской Федерации на свой счет, открытый в центральном депозитарии, и передачей взамен них замещающих еврооблигаций Российской Федерации. При этом в случае если замещение еврооблигаций Российской Федерации на таких условиях невозможно вследствие ограничительных действий иностранных государств, международных организаций и иностранных депозитариев, замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется путем передачи (уступки) держателем замещаемых еврооблигаций Российской Федерации всех прав по ним Минфину России и предоставления центральному депозитарию их держателем соответствующих подтверждающих документов (подпункт "а" пункта 1 Указа).

Замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется с зачислением замещающих еврооблигаций Российской Федерации на открытые в российском депозитарии счета депо держателей еврооблигаций Российской Федерации (подпункт "б" пункта 1 Указа).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" размещением эмиссионных ценных бумаг является отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.

Соответственно, с учетом вышеизложенного замещающие еврооблигации Российской Федерации, будучи эмиссионными ценными бумагами, не размещаются за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса к налоговой базе по доходам в виде процентов по поименованным в данном подпункте пункта 4 статьи 284 Кодекса видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 указанного пункта статьи 284 Кодекса, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

К процентному доходу по еврооблигациям Российской Федерации, размещенным за пределами Российской Федерации, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем, принимая во внимание вышеизложенное, процентный доход по замещающим еврооблигациям Российской Федерации подлежит обложению по ставке, установленной положениями подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что несмотря на определение первого купонного периода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации с даты выплаты последнего купона по соответствующим им замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, налогообложение накопленного купонного дохода по замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, признанного в доходах налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций до даты их замещения, осуществляется по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Необходимость внесения в действующую редакцию Кодекса дополнительных изменений в связи с проведением замещения еврооблигаций Российской Федерации не усматривается.