Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2025 г. N 03-07-11/4672 Об уплате НДС при реализации подлежащих налогообложению НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 г. УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2025 г. N 03-07-11/4672

Вопрос: ООО является организацией, осуществляющей управление многоквартирными домами.

В связи с изменением налогового законодательства с 01.01.2025 года в части применения Упрощенной системы налогообложения (далее УСН) и внесения в НК РФ изменений в пункт 8 статьи 164 НК РФ, просим разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее НДС), платы за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме согласно статье 154 ЖК РФ (далее по тексту "плата за содержание помещения"). Размер платы за содержание жилого помещения утверждается собственниками помещений на Общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме. В ООО, применяющем УСН, размер платы за содержание жилого помещения рассчитан и утвержден общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме, прописан в договоре управления и не предусматривает в своем составе налог на добавленную стоимость. НДС является косвенным налогом, а косвенный налог - налог на товары и услуги, который производитель платит не напрямую, а устанавливает как надбавку к цене.

Просим дать разъяснения для применения норм НК РФ с учетом изменений с 2025 года, а именно: организации, осуществляющие управление многоквартирными домами, находящиеся на Упрощенной системе налогообложения и имеющие выручку свыше 60 млн руб., при начислении и уплате НДС 5% или 7% с платы на содержание жилого помещения должны будут начислять НДС на действующую плату за содержание жилого помещения?

Каким образом управляющая организация должна выполнять весь комплекс работ по содержанию жилых помещений в условиях, когда необходимый для выполнения работ размер платы утвержден общим собранием собственников и не предусматривает возможность выполнения указанных работ за меньший размер платы, который образуется в случае уменьшения названной платы на сумму НДС?

Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам.

Вопросы, касающиеся порядка формирования размера платы за работы (услуги) по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, в том числе с применением предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации дополнительных процедур (проведение общих собраний собственников, внесение изменений в договоры управления), а также деятельность управляющих организаций, нормами Кодекса не регулируются.

В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Поэтому при реализации подлежащих налогообложению НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.