Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29 января 2025 г. N 305-ЭС24-17574 по делу N А40-229638/2023 Суд отменил кассационное постановление, оставив в силе решение и постановление первой и апелляционной инстанции о признании недействительными решений налоговой службы, поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налогоплательщиком пониженной ставки налога 10 процентов, при реализации семян рапса в адрес контрагентов на территории Российской Федерации

Резолютивная часть определения объявлена 22 января 2025 г.

Полный текст определения изготовлен 29 января 2025 г.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего судьи Якимова А.А.,

судей Антоновой М.К., Тютина Д.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Джермэн Сид Альянс Русс" на постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2024 г. по делу N А40-229638/2023 Арбитражного суда города Москвы,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Джермэн Сид Альянс Русс" к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании недействительными решений.

В заседании приняли участие представители:

- от Общества с ограниченной ответственностью "Джермэн Сид Альянс Русс": Безбородов А.Ю., Богданова Н.А., Николаев А.А.;

- от Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве: Ефремова А.А., Келих Е.И.;

- от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве: Давыдов Р.Х.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Тютина Д.В., выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

установила:

Общество с ограниченной ответственностью "Джермэн Сид Альянс Русс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее - инспекция) о признании недействительными решений от 3 апреля 2023 г. N 12 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее также - НДС), заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС на сумму 150 113 556 рублей; от 3 апреля 2023 г. N 2742 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить сумму НДС, заявленную к возмещению, на 150 113 556 рублей, а также к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - управление) о признании недействительным решения от 6 июля 2023 г. N 21-10/074927@, которым обществу отказано в удовлетворении жалоб на указанные решения от 3 апреля 2023 г. N 12 и от 3 апреля 2023 г. N 2742.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2023 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2024 г., признаны недействительными решения от 3 апреля 2023 г. N 12 и от 3 апреля 2023 г. N 2742; в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2024 г. решение суда первой инстанции от 12 декабря 2023 г. и постановление суда апелляционной инстанции от 1 апреля 2024 г. отменены, в удовлетворении заявленных требований обществу полностью отказано.

В кассационной жалобе, поступившей в Верховный Суд Российской Федерации, общество просит отменить постановление суда округа, считая его незаконным и необоснованным.

Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 3 декабря 2024 г. кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 29111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее также - АПК РФ).

Как следует из судебных актов и материалов дела, общество ввозит на территорию Российской Федерации (импортирует) семена различных сельскохозяйственных культур, которые подвергаются подработке (очистка, протравливание и упаковка или протравливание и упаковка), а впоследствии реализуются.

Инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, по результатам которой приняты оспариваемые решения от 3 апреля 2023 г. N 12 и от 3 апреля 2023 г. N 2742. Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод инспекции об отсутствии у общества права на применение пониженной налоговой ставки в размере 10% при реализации семян рапса.

Управление решением от 6 июля 2023 г. N 21-10/074927@ оставило жалобы общества на указанные решения от 3 апреля 2023 г. N 12 и от 3 апреля 2023 г. N 2742 без удовлетворения.

Суды первой и апелляционной инстанций, придя к выводу о законности требований общества, учитывали в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при реализации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - Постановление N 908, Перечень кодов). Суды исходили из того, что для применения ставки НДС в размере 10% при реализации спорного товара, наименование данного товара должно быть указано в Перечне кодов, наряду с кодом товара по ОКПД2; эти два условия являются обязательными при предоставлении льгот по НДС. Отклоняя доводы инспекции о том, что семена сельскохозяйственных культур прошли специальную химическую обработку и поэтому не могут считаться продовольственным товаром, суды исходили из того, что НК РФ и Перечень кодов не устанавливают каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

Суд округа, отменяя акты судов первой и апелляционной инстанций, согласился с доводами инспекции и управления о том, что ввезенные и реализованные семена рапса после подработки не могут считаться продовольственными, поскольку прошли специальную химическую обработку и не пригодны для использования в пищу, вследствие чего, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня кодов, их реализация не может облагаться НДС по льготной ставке 10%.

Между тем, судом округа не учтено следующее.

Как следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов). Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Указанные коды определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности К 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст (ОКПД 2).

Согласно сертификатам соответствия на реализуемый товар продукции присвоен код ОКПД 2 01.11.93.110; 01.11.93.121 - "семена рапса", "семена озимого рапса", "семена ярового рапса (кользы) для посева".

Таким образом, с учетом буквального содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, законодатель установил применение налоговой ставки 10 процентов при реализации в том числе в отношении семян рапса, что не противоречит Перечню кодов (код 01.11.93 - "семена рапса").

Вместе с тем каких-либо дополнительных условий для применения ставки налога 10 процентов при реализации товаров на территории Российской Федерации налоговое законодательство и Постановление N 908 не устанавливают и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

Разумные ожидания участников экономической деятельности должны формироваться на основе указанного правового регулирования, которое основано на воле законодателя, является определенным, не содержит неясностей и неопределенностей, допускающих неоднозначное толкование.

При таком положении суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили заявление общества, поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налогоплательщиком пониженной ставки налога 10 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пунктом 2 статьи 164 НК РФ, при реализации семян рапса в адрес контрагентов на территории Российской Федерации.

Судебная коллегия считает, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Соответственно, у суда округа не было оснований для отмены решения суда первой инстанции от 12 декабря 2023 г. и постановления суда апелляционной инстанции от 1 апреля 2024 г.

В связи с тем, что судом округа допущены существенные нарушения норм материального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов, обжалуемый судебный акт подлежит отмене согласно части 1 статьи 29114 АПК РФ с оставлением в силе актов судов первой и апелляционной инстанций.

Руководствуясь статьями 176, 29111 - 29115 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

определила:

постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2024 г. по делу N А40-229638/2023 Арбитражного суда города Москвы отменить.

Решение Арбитражного суда города Москвы от 12 декабря 2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2024 г. по указанному делу оставить в силе.