Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 января 2025 г. N 03-07-07/585

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 января 2025 г. N 03-07-07/585

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по критериям определения соответствия средней заработной платы организации среднеотраслевой заработной плате для освобождения от НДС предприятию общественного питания, которые будет проверять ФНС.

ООО предприятие общественного питания. ОКВЭД 56.10 Головное подразделение в г. Москва, Обособленные подразделения в г. Волгоград. В связи с реформой по НДС в 2025 году, планируем воспользоваться освобождением от уплаты НДС согласно ст. 149 НК РФ п. 38.

- Согласно "Налоговому кодексу Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.08.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024) Статья 149. "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)":

среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Величина средней суммы начисленных выплат в пользу работников определяется путем деления суммы выплат, отраженных в РСВ за 2024 год на показатель среднесписочной численности работников. В то же время, согласно Письму ФНС от 22 января 2021 г. N БС-4-11/663: Обособленные подразделения организаций при заполнении РСВ показатель среднесписочной численности не заполняют. В то время, как головное подразделение ставит в своей РСВ среднесписочную численность по всей организации, включая все обособленные подразделения.

Вопрос: по каким критериям ФНС будет определять среднесписочную численность, если в РСВ по ОП она не проставляется, а по головному подразделению указывается общая среднесписочная численность, включая ОП.

Ответ: В связи с обращением о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при соблюдении ряда условий, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2024 года, за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

В соответствии с абзацем девятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам. Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, а также по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, если организация имеет обособленные подразделения, которым не открыты расчетные счета в банках и которые не производят начисления и выплаты физическим лицам, и представляет расчеты по страховым взносам в целом по организации по месту своего нахождения, то данная организациям определяет среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в порядке, изложенном выше.

При этом среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в том субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту своего нахождения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа


При оказании услуг общественного питания применяется освобождение от НДС при соблюдении ряда условий, в том числе о среднемесячном размере выплат в пользу физлиц.

Разъяснено, как определяется средний размер выплат в пользу физлиц, если организация имеет обособленные подразделения, которым не открыты расчетные счета в банках и которые не производят начисления и выплаты физлицам, и представляет расчеты по страховым взносам в целом по организации по месту своего нахождения.

Среднемесячный размер выплат в пользу физлиц сравнивается с размером средней зарплаты в том регионе, в налоговый орган которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту своего нахождения.