Письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2025 г. N БС-4-11/380@ “О направлении информации”

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов о порядке предоставления налогоплательщикам социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно указанным положениям Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенным со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

По расходам, произведенным начиная с 01.01.2024, рассматриваемый налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган Справки об уплате страховых взносов для представления в налоговый орган (далее - Справка), форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 12.10.2023 N БВ-7-11/736@.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган Справки не требуется в случае представления в налоговый орган такого документа непосредственно страховой организацией, оказывающей соответствующие услуги, в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 221.1 Кодекса, и его размещения в личном кабинете налогоплательщика в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 221.1 Кодекса.

Следует также отметить, что в статье 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела Российской Федерации" (далее - Закон) перечислены виды страхования, осуществляемые в Российской Федерации, в частности:

- страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события (подпункт 1 пункта 1 статьи 32.9 Закона);

- страхование от несчастных случаев и болезней (подпункт 4 пункта 1 статьи 32.9 Закона).

При этом статья 4 Закона устанавливает следующее:

- объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни) (пункт 1 статьи 4 Закона);

- объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней) (пункт 2 статьи 4 Закона).

Следовательно, Закон разделяет такие понятия, как страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней.

Таким образом, действие подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса распространяется исключительно на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования жизни, связанным с дожитием граждан до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (исключая смерть в результате несчастного случая или болезни).

Соответственно, страховые организации должны выдавать налогоплательщикам Справки в отношении сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, связанным исключительно с дожитием граждан до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (исключая смерть в результате несчастного случая или болезни).

В этой связи поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящую информацию до нижестоящих налоговых органов и стоящих на учете страховых организаций.