Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/127959 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/127959 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/127959

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - участник СПИК, СПИК) и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, налогоплательщик 16.10.2017 заключил СПИК в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - СПИК 1.0).

Для участников СПИК 1.0 были предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК (пункт 41 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 144-ФЗ)).

Так, пунктом 41 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для участников СПИК 1.0 налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением СПИК 1.0, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:

1) даты окончания срока действия СПИК 1,0;

2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения СПИК 1.0.

Положениями НК РФ для участников СПИК 1.0 были предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Так, подпунктом 3 пункта 2 статьи 2843 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 0 процентов применяется в течение периода применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Вышеуказанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется только при условии, что законом субъекта Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации.

При этом период применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций для участников СПИК 1.0 действует до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно (подпункт 3 пункта 3 статьи 2843 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ).

Таким образом, "стабилизационные" положения пункта 41 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ, предусмотренные для участников СПИК 1.0, действуют исключительно в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для указанной категории налогоплательщиков, до 31.12.2025.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) внесены изменения, в частности, в пункт 1 статьи 284 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ с 01.01.2025 налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 25 процентов.

Учитывая изложенное, в случае, если участник СПИК 1.0 применяет общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 20 процентов, то, по мнению Департамента, с 01.01.2025 данный участник СПИК 1.0, должен применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 25 процентов.

Директор Департамента Д.В. Волков

Обзор документа


В рассматриваемой ситуации налогоплательщик заключил СПИК 1.0.

Для участников СПИК 1.0 были предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК. Период применения пониженных ставок по налогу на прибыль для участников СПИК 1.0 действует до окончания срока СПИК, но не позднее 2025 г. включительно.

"Стабилизационные" положения, предусмотренные для участников СПИК 1.0, действуют исключительно в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных для указанной категории налогоплательщиков, до 31 декабря 2025 г.

Как пояснил Минфин, если участник СПИК 1.0 применял общую ставку по налогу на прибыль в размере 20%, то с 1 января 2025 г. он должен применять ставку 25%.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: