Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/129421 О формировании и восстановлении резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/129421

Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрены обращения по вопросам формирования и восстановления резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и сообщается следующее.

Согласно положениям статьи 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом расходов по их приобретению над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

Действующая редакция статьи 300 Кодекса (абзац 4) устанавливает положение о том, что резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего указанным в названной статье Кодекса требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).

Возможность закрепления в учетной политике для целей налогообложения порядка, критериев формирования рассматриваемого резерва по отдельным, определяемым, таким образом, самим налогоплательщиком группам (выпускам) ценных бумаг статьей 300 Кодекса не предусмотрена.

Согласно статье 313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В свою очередь, статьей 313 Кодекса также определено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Таким образом, в случае отказа от ранее закрепленного на уровне учетной политики для целей налогообложения права на отнесение на расходы в целях налогообложения отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, такое изменение применяемого метода учета фиксируется решением о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, принимаемым с начала нового налогового периода, и, соответственно, распространяющим свое действие и формирующим последствия с начала нового налогового периода.