Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/131147 Об определении стоимости имущества, переданного в уставный фонд унитарного предприятия

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/131147

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (пункт 1 статьи 256 Кодекса).

Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 Кодекса.

В силу нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса поименован закрытый перечень средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В указанном перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования унитарные предприятия не поименованы.

Следует учесть, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 Кодекса, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов налогоплательщика на его приобретение (сооружение).

При этом первоначальная стоимость имущества, полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в специальном порядке.

Так, особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия, установлены положениями абзаца восьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса.

Согласно положениям вышеуказанного абзаца пункта 1 статьи 277 Кодекса при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Следовательно, в случае если в уставный фонд унитарного предприятия передается уже созданное имущество, а не передаются бюджетные средства в целях создания (приобретения) этим унитарным предприятием имущества, то стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца восьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Вышеуказанные положения пункта 1 статьи 277 Кодекса распространяются лишь на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия.