Письмо Минфина России от 24 декабря 2024 г. N 03-03-05/130833 О выполнении налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта условия, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 24 декабря 2024 г. N 03-03-05/130833

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу выполнения налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) условия, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 2843 HК РФ, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, направленных на определенные цели.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 258 НК РФ (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений (либо не менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП (далее - реестр), либо не менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр), определяющий сумму финансирования РИП в соответствии с инвестиционной декларацией.

Организация получает статус участника РИП со дня включения ее в реестр (подпункт 1 пункта 3 статьи 259 НК РФ). Порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 258 НК РФ.

При этом пунктом 31 статьи 258 НК РФ установлены особенности определения объема капитальных вложений.

Следует отметить, что положениями НК РФ установлены ограничения по периоду действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем НК РФ не содержит ограничений по сроку реализации РИП.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 2511 НК РФ в перечень документов, направляемых организацией в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения ее в реестр, входит инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта). Форма инвестиционной декларации утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 05.02.2014 N ММВ-7-3/38@) на основании абзаца второго пункта 1 статьи 2510 НК РФ.

В инвестиционной декларации предусмотрено приведение различных показателей, в частности, "общий объем финансирования инвестиционного проекта",

При этом следует учесть, что величина минимального объема капитальных вложений, указанная в подпункте 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, в целях признания инвестиционного проекта РИП, не тождественна показателю "общего объема финансирования инвестиционного проекта" обозначенного в инвестиционной декларации.

Следовательно, в инвестиционной декларации указывается общий объем капитальных вложений, который определяет стоимость РИП.

Исходя из изложенного, по мнению Минфина России, при осуществлении участником РИП капитальных вложений в размере более 50 (500) миллионов рублей за три (пять) лет условие, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, следует признать выполненным, вне зависимости от общей стоимости РИП, а также срока его реализации.

Таким образом, в указанных в обращении случаях реализации РИП (срок реализации пять лет, объем капитальных вложений 50 млн руб.; срок реализации четыре года, объем капитальных вложений 200 млн руб.; срок реализации семь лет, объем капитальных вложений 2 000 млн руб.), условие подпункта 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ считается выполненным.

Одновременно сообщаем, что положениями НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлены широкие полномочия по регулированию механизма РИП.

Так, в силу положений пункта 5 статьи 258 НК РФ законом субъекта Российской Федерации в отношении РИП российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ, может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, установленным статьей 258 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2512 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (вступают в силу с 01.01.2025) субъекты Российской Федерации вправе самостоятельно соответствующими положениями законов субъектов Российской Федерации предусматривать особенности в отношении применения оснований, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию.