Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2024 г. № 03-13-12/131276 О налогообложении акцизами спирта этилового при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2024 г. № 03-13-12/131276

В связи с письмом о налогообложении акцизами спирта этилового при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в главе 22 "Акцизы" Кодекса - этиловый спирт) признается подакцизным товаром.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, с 1 января 2025 года составляет 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 2.1 данного пункта) с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно составит 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 4, 6 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса признается объектом налогообложения акцизами.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 193 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно облагается по ставке 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

При этом, пунктом 11 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2025 года только в отношении денатурированного этилового спирта, реализуемого организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1-4, 6, 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса (в том числе имеющие свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости и свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции), предусмотрена ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом вне зависимости от размера ставки акциза на этиловый спирт, применяемой его поставщиком, указанные налогоплательщики обязаны начислить сумму акциза при его приобретении на основании подпункта 20.1 (20) пункта 1 статьи 182 Кодекса и вправе применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11 статьи 200 Кодекса.