Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2024 г. N 03-07-13/84691 Об уплате и представлении отчетности по НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС, в том числе Республики Армения на основании посреднического договора (договора поручения, договора комиссии, агентского договора)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2024 г. N 03-07-13/84691

В связи с указанным письмом о представлении информационной справки по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Республики Армения на основании посреднического договора (договора поручения, договора комиссии, агентского договора), содержащемуся в обращении, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор).

Пунктом 1 статьи 72 Договора предусмотрено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Согласно пункту 13 раздела III "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1-13.5 Протокола.

Пунктом 13.3 Протокола предусмотрено, что если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства - члена ЕАЭС и импортируются с территории первого либо третьего государства - члена ЕАЭС, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом.

С 1 июля 2024 года в соответствии с пунктом 4 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

С учетом пункта 9 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2023 г. N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения пункта 4 статьи 151 Кодекса применяются с 1 января 2024 года в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров доверителем, комитентом, принципалом.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, положения пункта 4 статьи 151 Кодекса применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года. При этом с учетом абзаца второго пункта 4 статьи 151 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 мая 2024 г. N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") уплата налога на добавленную стоимость в указанном случае возлагается на комиссионера, поверенного, агента только в случае, когда с ними заключены договоры, предусматривающие реализацию товаров доверителя, комитента, принципала физическим лицам.

Установление данного порядка применения налога на добавленную стоимость обусловлено тем, что в настоящее время при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС, в том числе Республики Армения, реализуемых на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров покупателям - физическим лицам, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в Российской Федерации не возникает, поскольку физические лица не являются плательщиками этого налога.

Учитывая изложенное, вышеуказанные российские посредники при импорте товаров, реализуемых на территории Российской Федерации физическим лицам, с 1 января 2025 года должны уплачивать налог на добавленную стоимость российским налоговым органам и, соответственно, представлять в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола, в том числе налоговую декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное Протоколом (далее - Заявление).

Передаваемое доверителю, комитенту, принципалу (хозяйствующему субъекту государства - члена ЕАЭС - фактическому продавцу товаров) поверенным, комиссионером, агентом Заявление является основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов таким хозяйствующим субъектом, что ставит в равные экономические условия продавцов государств - членов ЕАЭС при совершении трансграничных операций.