Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2024 г. N 03-07-11/102099 О применении с 1 января 2025 г. НДС управляющими организациями, применяющими УСН

Вопрос: 01.01.2025 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, согласно которым если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, у организации или индивидуального предпринимателя, сумма доходов превысила в совокупности 60 (250) млн рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они становятся плательщиками НДС по ставке 5% (7%).

В связи с этим прошу дать следующие разъяснения:

1. если организация находится на УСНО и объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов", то обязанность по оплате НДС возникает при превышении пороговой суммы всех доходов независимо от понесенных расходов или же с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов;

2. В Определении Верховного Суда РФ от 04.04.2024 г. по делу N А40-236292/2022 указано, что:

"НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг).

Включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

Отказываясь от оплаты вознаграждения в увеличенном размере, банк поставил общество в положение, при котором неблагоприятные имущественные последствия изменения условий налогообложения возлагаются только на истца, вынужденного оплачивать налог за счет уменьшения своего дохода, в то время последствия исполнения договора для банка не ухудшаются, что противоречит существу законодательного регулирования отношений, связанных с уплатой НДС и не отвечает требованию добросовестности.

Иск заявлен не в связи собственными ошибками истца, допущенными при установлении цены на стадии заключения договора или при квалификации сделки, а в связи с изменениями условий налогообложения, которые наступили объективно - вследствие принятия Закона N 265-ФЗ.

Суд по интеллектуальным правам безосновательно возложил риск изменения условий налогообложения на истца, не допустившего каких-либо нарушений в части суммы НДС ни при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ни при выделении суммы налога в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой."

Управляющие организации оказывают услуги, выполняют работы по управлению, содержанию и ремонту общего имущества МКД за счет денежных средств собственников (нанимателей), получаемых в рамках платы за содержание общего имущества МКД, которая утверждается общим собранием собственников помещений в МКД на срок не менее одного года. Выделение НДС внутри действующего размера платы за содержание без увеличения платы приведет к сокращению объема или периодичности работ (услуг) по договору управления.

В связи с этим, если управляющая организация находится на УСНО и ранее собственниками был утвержден размер платы за содержание без НДС, то в случае, когда она в силу закона утратит право на освобождение от НДС вправе ли она с учетом указанной выше позиции Верховного Суда РФ:

- в одностороннем дополнительно к ранее утвержденному размеру платы за содержание общего имущества МКД предъявить потребителям величину НДС, с того расчетного периода, в котором они# управляющая организация будет признана плательщиком НДС по ставке 5% (7%) или 20%.

Если не вправе, то каким образом управляющая организация должна исчислить НДС и за счет каких источников его оплатить.

3. Управляющие организации являются исполнителями коммунальных услуг по приобретению у ресурсоснабжающих организаций (РСО) в интересах потребителей в МКД коммунальных услуг и коммунальных ресурсов в целях содержания общего имущества (КР на СОИ), получению от потребителей платы за эти услуги (ресурсы) и её перечислению в адрес РСО, то есть фактически они являются посредниками между РСО и потребителями. В связи с ежегодным ростом тарифов на коммунальные услуги, управляющие организации могут утратить право на освобождение от НДС на УСНО, хотя фактически платежи за коммунальные услуги не являются её доходом. Вправе ли управляющие организации, находящиеся на УСНО, не включать в состав доходов денежные средства, полученные от потребителей в МКД в счет оплаты коммунальных услуг и КР на СОИ, которые подлежат перечислению РСО. Планируются ли изменения в НК РФ в этой части.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость управляющими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

Вместе с тем абзацами третьим и пятым пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом при определении величины доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, то такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН, и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, с 1 января 2025 года управляющая организация, применяющая УСН, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В то же время необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая УСН, и не имеющая с 1 января 2025 года оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в установленном порядке откажется от освобождения от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией будут подлежать налогообложению НДС с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

В то же время обращаем внимание, что на основании подпункта "б" пункта 5 и подпункта "а" пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ вышеуказанные управляющие организации вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение НДС соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Поэтому при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН, и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).

Одновременно отмечаем, что вопросы, касающиеся порядка формирования размера платы за содержание общего имущества в многоквартирном доме, нормами Кодекса не регулируются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.