Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2024 г. N 03-07-11/99243

Вопрос: Исходя из содержания ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон об энергосбережении) обязанность обеспечить оснащение многоквартирных домов приборами учета используемых воды, тепловой энергии, электрической энергии, а также ввод установленных приборов учета в эксплуатацию, возложена на собственников помещений в многоквартирных домах.

Обязанность по оснащению домов приборами учета используемых ресурсов: воды, тепловой энергии, а также по вводу установленных приборов учета в эксплуатацию возлагается на собственников помещений в многоквартирных домах, введенных в эксплуатацию на день вступления в силу Закона об энергосбережении. Если данная обязанность собственниками помещений в МКД не исполнена, дома оснащают приборами учета ресурсоснабжающие организации, при этом общедомовые приборы учета являются общей собственностью многоквартирных домов. Собственники же должны обеспечить допуск этих организаций к местам установки приборов учета, оплатить им расходы на установку и не препятствовать вводу этих приборов в эксплуатацию (ч. 5, 12 ст. 13 Закона об энергосбережении).

Таким образом, в силу положений Закона об энергосбережении снабжающая организация не обязана нести расходы по установке общедомовых приборов учета (ОДПУ), но при этом обязана устанавливать ОДПУ в помещениях, принадлежащих потребителю энергоресурсов.

На основании части 12 статьи 13 Закона об энергоснабжении граждане - собственники помещений в многоквартирных домах, не исполнившие в установленный срок обязанностей, предусмотренных частями 5-6.1 статьи 13 Закона об энергоснабжении, если это потребовало от ресурсоснабжающих организаций совершения действий по установке приборов учета используемых энергетических ресурсов, оплачивают равными долями в течение пяти лет с даты их установки расходы указанных организаций на установку этих приборов учета с учетом процентов за предоставление рассрочки при условии, что ими не выражено намерение оплатить такие расходы единовременно или с меньшим периодом рассрочки.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу указанных норм и положений ст. 168 НК РФ обязанность предъявлять к оплате дополнительно к цене соответствующую сумму налога возникает у налогоплательщика только при наличии объекта обложения НДС, а именно при реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, обязательная в силу закона установка приборов учета и последующее возмещение затрат на установку с учетом процентов за рассрочку со стороны собственников не является реализацией для ресурсоснабжающей организации в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ.

С учетом вышеизложенного просим подтвердить, что при принудительной установке ОДПУ и последующей оплате (возмещении) потребителем понесенных расходов для ресурсоснабжающей организации объекта обложения НДС не возникает.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения налога на добавленную стоимость при установке ресурсоснабжающей организацией общедомовых приборов учета потребляемых ресурсов и сообщает следующее.

Как следует из обращения, в связи с неисполнением собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома общедомовыми приборами учета ресурсоснабжающая организация осуществляет установку таких приборов в помещениях, принадлежащих потребителям ресурсов, самостоятельно. При этом общедомовые приборы учета, установленные ресурсоснабжающей организацией, становятся общим имуществом многоквартирного дома, а у собственников помещений в многоквартирном доме возникает обязанность по оплате (возмещению) расходов ресурсоснабжающей организации на установку указанных приборов учета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 4 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

По мнению Департамента, деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению многоквартирных домов общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы, установленным пунктами 4 статьи 38 Кодекса, и на основании пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим работы по установке общедомовых приборов учета, выполняемые ресурсоснабжающей организацией в случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома такими приборами учета, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует учитывать, что если при выполнении вышеуказанных работ общедомовые приборы учета передаются ресурсоснабжающей организацией отдельно от выполняемых работ (не включаются в стоимость работ), то такая передача признается реализацией этих приборов и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.