Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95842

Вопрос: С 1 июля 2022 года при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Организация оказывает услуги посредством объекта недвижимого имущества, освидетельствованного аккредитованной организацией как гостиница (выдано свидетельство установленного образца с указанием вида гостиницы "пансионат"). Запись о данном объекте внесена в Реестр объектов туристкой индустрии; присвоен вид объекта туристкой индустрии "гостиница".

До введения новой нормы подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ организация применяла:

- освобождение от НДС в силу подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при оказании услуг соответствующего вида, оформленных бланками строгой отчетности: санаторно-курортными путевками, путевками, курсовками;

- ставку НДС 20% (в более ранних периодах - 18%) при оказании гостиничных услуг (объем услуги: проживание в номере выбранной категории и питание).

Просим разъяснить, являются ли правомерными следующие выводы организации.

1. Ставка НДС 0% применяется в отношении конкретно взятой услуги: услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

2. С 1 июля 2022 года при оказании одной организацией нескольких видов услуг применяется:

- освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг соответствующего вида, оформленных бланками строгой отчетности: санаторно-курортными путевками, путевками, курсовками;

- налоговая ставка НДС 0%, предусмотренная подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении гостиничных услуг.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при оказании организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в средстве размещения, имеющем свидетельство о присвоении гостинице категорий, а также при оказании в данном средстве размещения оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено, что с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиниц.

Таким образом, если в соответствии с требованиями Положения средство размещения классифицировано в качестве гостиницы, виды которой указаны в пункте 5 Положения, то при реализации оздоровительной организацией или организацией отдыха услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установленная подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В случае, если оздоровительной организацией или организацией отдыха указанное средство размещения используется для оказания оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, при реализации данных услуг применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.