Разъяснения Банка России от 30 сентября 2024 г. “Разъяснение по вопросу отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями обязательств по предоставлению займов (по договору потребительского займа с лимитом кредитования)”

По договору потребительского займа с лимитом кредитования (далее - договор займа) у некредитной финансовой организации - кредитора по этому договору (далее - НФО) возникают твердые договорные обязательства предоставить заем на заранее определенных условиях (далее - обязательства по предоставлению займов). По экономическому содержанию указанное обязательство может являться для потенциального заемщика опционом на получение займа.

В случае если НФО применяет Положение Банка России N 612-П, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России N 612-П обязательства по предоставлению займов классифицируются таким НФО как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В случае если НФО не применяет Положение Банка России N 612-П, то в соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" такие НФО руководствуются МСФО (IFRS) 9 (см. пункты 2.1(g) и 2.3) при определении порядка бухгалтерского учета обязательств по предоставлению займов.

С даты, на которую у НФО возникает обязанность предоставлять заем по требованию заемщика без права ее последующей отмены, суммы неиспользованных лимитов кредитования НФО вправе учитывать на внебалансовом счете N 91322 "Прочие условные обязательства" (далее - счет N 91322) в соответствии с пунктом 9.2 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П.

Сумму установленного заемщику лимита кредитования НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" (далее - счет N 99998).

- Кредит счета N 91322.

Сумму денежных средств, предоставленную заемщику в рамках лимита кредитования, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 91322.

- Кредит счета N 99998.

При возврате суммы займа или ее части, предоставленной в рамках лимита кредитования, на счете N 91322 сумма лимита кредитования восстанавливается НФО, если согласно условиям договора займа, возвращенные суммы могут вновь заимствоваться по требованию заемщика.

При прекращении действия договора займа списание суммы лимита кредитования, учтенной на счете N 91322, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 91322.

- Кредит счета N 99998.

Обязательства по предоставлению займов, которые оцениваются НФО по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме обязательств по предоставлению займов, указанных в пункте 2.3(b) и являющихся производными инструментами) НФО вправе учитывать на счете N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47422).

Признание обязательств по предоставлению займов, учитываемых на счете N 47422, или переоценку, увеличивающую их стоимость, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (далее - счет N 71702) (по символу отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) 53203).

- Кредит счета N 47422.

Прекращение признания обязательств по предоставлению займов, учитываемых на счете N 47422, или переоценку, уменьшающую их стоимость, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 47422.

- Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (далее - счет N 71701) (по символу ОФР 52103).

Обязательства по предоставлению займов, указанные в пункте 2.3(b) и являющиеся производными инструментами, НФО, вправе учитывать на счете N 526 в порядке, установленном Положением Банка России N 488-П и главой 7 Положения Банка России N 612-П.

В случае если НФО не применяет Положение Банка России N 612-П, то обязательства по предоставлению займа, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g) и 4.2.1(d) МСФО (IFRS) 9, НФО вправе учитывать на счете N 47425 "Резервы под обесценение".

Признание обязательств по предоставлению займов, учитываемых на счете N 47425, или переоценку, увеличивающую их стоимость, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 71702 (по символу ОФР 53302).

- Кредит счета N 47425.

Прекращение признания обязательств по предоставлению займов, учитываемых на счете N 47425, или переоценку, уменьшающую их стоимость, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 47425.

- Кредит счета N 71701 (по символу ОФР 52202).

Суммы денежных средств, предоставленные по договору займа, отражаются НФО на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Положением Банка России N 493-П и главой 4 Положения Банка России N 612-П.