Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/86093 О моменте определения налоговой базы по НДС при предоставлении прав на программное обеспечение и об учете доходов по лицензионным договорам на предоставление права пользования программным обеспечением в целях налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость НДС установлен как квартал.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при предоставлении прав на программное обеспечение (далее - ПО) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи прав на ПО либо последний день налогового периода, в котором использовалось данное ПО, независимо от последующих сроков поступления платежей за данное ПО.

Касательно порядка учета доходов по лицензионным договорам на предоставление права пользования ПО в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 11 статьи 271 Кодекса.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то он распределяется равномерно на срок действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.