Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2024 г. N 03-07-08/84177 О применении ставки НДС в размере 20 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров автомобильным транспортом от порта, расположенного на территории РФ до склада грузополучателя, расположенного на территории РФ

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.07.2024 г. изменяется порядок применения ставки НДС 0% при оказании услуг по международной перевозке грузов (а также транспортно-экспедиционных услуг), а именно: на российском этапе международной перевозки будет применяться ставка НДС 20%.

В соответствии с подп. 2.1. ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% не применяется к услугам по международной перевозке груза, а также к транспортно-экспедиционным услугам при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

- организации (ИП) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории России;

- организации (ИП) не указаны в качестве одного из перевозчиков в транспортных, товаросопроводительных и иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ).

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, какую ставку НДС следует применять экспедитору в случае оказания услуги по автоперевозке от порта, расположенного на территории РФ, до склада грузополучателя, расположенного на территории РФ, при условии, что экспедитором оказывается только услуга по автодоставке.

Также просим разъяснить, какую ставку НДС следует применять экспедитору в случае оказания услуги по автоперевозке от порта, расположенного на территории РФ, до склада грузополучателя, расположенного на территории РФ, при условии, что экспедитор оказывает услуги по организации международной перевозки, включая морскую перевозку (фрахт), ж/д перевозку, т.е. комплекс услуг, включая в последующем автодоставку до склада грузополучателя на территории РФ. В данном случае будет ли распространяться условие о применении ставки 0% НДС, если организуется автомобильная перевозка после прибытия груза на железнодорожную станцию или в морской порт на территории РФ? Либо же стоит применять ставку НДС 20%?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров автомобильным транспортом от порта, расположенного на территории Российской Федерации до склада грузополучателя, расположенного на территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.