Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июля 2012 г. N Ф07-1741/12 по делу N А44-4618/2011 (ключевые темы: трудовой договор - плательщики страховых взносов - федеральный фомс - территориальные фонды обязательного медицинского страхования - обязательное пенсионное страхование)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Васильевой Е.С., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" Лапониной И.В. (доверенность от 30.12.2011 N 02-1/372), от государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Валдайском районе Ковальчук М.А. (доверенность от 10.01.2012 N 1), Асфандияровой Г.А. (доверенность от 13.03.2012 N 4),

рассмотрев 18.07.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Валдайском районе на решение Арбитражного суда Новгородской области от 06.12.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 (судьи Мурахина Н.В., Елагина О.К., Потеева А.В.) по делу А44-4618/2011,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" (место нахождения: 196128, Санкт-Петербург, ул. Варшавская, д. 3, ОГРН 1027804862755; далее - Общество, ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Валдайском районе Новгородской области (далее - Учреждение, ГУ - УПФ РФ) о признании недействительным решения от 05.07.2011 N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 06.12.2011 решение ГУ - УПФ РФ от 05.07.2011 N 1 признано недействительным в части доначисления Обществу страховых взносов на сумму 1 136 605 руб., соответствующих пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 27.03.2012 решение суда от 06.12.2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ГУ - УПФ РФ, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты в части признания недействительным доначисления 1 136 605 руб. страховых взносов Обществу. В удовлетворении требований ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" отказать.

Податель жалобы считает необоснованными выводы судов о том, что объектом обложения страховыми взносами в 2010 году являлись только выплаты, предусмотренные в трудовом договоре.

ГУ - УПФ РФ считает, что исходя из толкования статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в редакции 2010 года, (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения являлись не только выплаты, предусмотренные трудовым договором, но и начисленные по трудовому договору и включенные в

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца пропущена часть текста

В судебном заседании представители ГУ - УПФ РФ поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ГУ - УПФ РФ провело выездную проверку филиала ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 01.06.2011 N 2.

Рассмотрев акт выездной проверки от 01.06.2011 N 2, Учреждение вынесло решение от 05.07.2011 N 1 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде 39 885 руб. 80 коп. штрафа, предложения уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС в общей сумме 199 429 руб., пеней в общей сумме 17 967 руб. 07 коп.

Согласно акту проверки Учреждение сделало вывод, что, ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" в нарушение части 1 статьи 7 и статьи 9 Закона N 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами в 2010 году не включило произведенные работникам выплаты в виде компенсации стоимости стоматологических услуг, стоимости услуг автотранспорта, абонементов в группы здоровья, уплаченных сумм на лечение и медицинское обслуживание; в виде материальной помощи одиноким матерям (отцам); вдовам, воспитывающих детей без мужа (жены); работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; работникам, являющимися многодетными матерями (отцами); работнику в связи со смертью родителей супруга.

ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" не согласилось с указанным решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судебные инстанции частично удовлетворили требования.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены судебных актов с учетом следующего.

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ Общество является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из анализа данной нормы следует, что если выплаты производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под трудовыми отношениями понимаются - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из буквального толкования указанных положений законодательства, апелляционная коллегия приходит к выводу, что объектом обложения страховыми взносами в 2010 году являлись выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В данном случае трудовыми договорами не предусмотрены выплаты в виде: компенсации стоимости стоматологических услуг, стоимости услуг автотранспорта, абонементов в группы здоровья, уплаченных сумм на лечение и медицинское обслуживание; в виде материальной помощи: одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающих детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, работникам, являющимися многодетными матерями (отцами); работнику в связи со смертью родителей супруга.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что выплаченные работникам Общества за счет нераспределенной прибыли предприятия выплаты компенсационного характера, а также вознаграждения в виде: компенсации стоимости стоматологических услуг, стоимости услуг автотранспорта, абонементов в группы здоровья, уплаченных сумм на лечение и медицинское обслуживание; в виде материальной помощи: одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающих детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, работникам, являющимися многодетными матерями (отцами); работнику в связи со смертью родителей супруга.

Выплаты, установленные коллективным договором, иными локальными нормативными актами, если на них отсутствует ссылка в трудовом договоре, не подлежали обложению за 2010 год страховыми взносами.

Учреждение в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказало, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Суд кассационной инстанции считает, выводы судов о том, что указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов правильными.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы ГУ - УПФ РФ нет.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 06.12.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу А44-4618/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Валдайском районе - без удовлетворения.