Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2012 г. N Ф07-3379/12 по делу N А56-7883/2011 (ключевые темы: бухгалтерский баланс - исчисление сроков - календарные дни - 129-ФЗ - бухгалтерская отчетность)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Васильевой Е.С., Корпусовой О.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Северо-западный инвестиционно-промышленный банк" Кузнецовой Е.В. (доверенность от 01.01.2012 N 5/2-12), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Назаровой Е.Ю. (доверенность от 25.04.2012 N 03-10-09/03730),

рассмотрев 05.06.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Северо-западный инвестиционно-промышленный банк" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.2011 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А., Сомова Е.А.) делу N А56-7883/2011,

установил:

Открытое акционерное общество "Северо-западный инвестиционно-промышленный банк", место нахождения: 191040, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 36-38, лит. А, ОГРН 1027800000403 (далее - Банк), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 55/57 (далее - Инспекция), от 10.12.2010 N 236.

Решением суда первой инстанции от 11.05.2011 Банку в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 20.02.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит принятые по делу решение и постановление отменить и удовлетворить заявленные требования.

Податель жалобы считает неправомерным применение положений законодательства о бухгалтерском учете к правоотношениям, связанным с привлечением Банка к налоговой ответственности. Кроме того, вынесенные по делу судебные акты нарушают установленный законодательством Российской Федерации принцип единообразия судебной практики.

В судебном заседании представитель Банка поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении Банка установила факт нарушения налогоплательщиком установленного пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) срока представления бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2010 года. Данные обстоятельства явились основанием для вынесения налоговым органом решения от 10.12.2010 N 236, которым Банк привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 200 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 20.01.2011 N 16-13/01348 решение Инспекции оставлено без изменения.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, Банк оспорил принятое Инспекцией решение в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о необходимости исчислять установленный Законом N 129-ФЗ 30-дневный срок представления бухгалтерской отчетности по общему правилу исчисления сроков (календарными днями), в связи с чем посчитали срок представления Банком бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2010 года пропущенным и отказали ему в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы и выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает жалобу Банка подлежащей удовлетворению на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Как указано в пункте 2 статьи 1 НК РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, Банк привлечен к ответственности, предусмотренной положениями Налогового кодекса Российской Федерации, за нарушение срока направления им бухгалтерской отчетности, установленного Законом N 129-ФЗ, а именно за пределами 30-ти дней по окончании квартала. Суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным исчисление Инспекцией установленного Законом N 129-ФЗ представления Банком бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2010 года на основании общих правил исчисления сроков, которые, по их мнению, исчисляются на основании календарных дней, в связи с чем последним сроком подачи бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2010 года является 01.11.2010. Представление Банком баланса 03.11.2010, как указали суды, является нарушением установленного Законом срока (исчисляемого именно в рамках календарных дней) представления в Инспекцию бухгалтерского баланса, в связи с чем Банк обоснованно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Кассационная инстанция не может согласиться с указанными выводами судов.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Следовательно, только в том случае, когда в Налоговом кодексе Российской Федерации не определено какое-либо понятие или термин, они могут применяться в том значении, в каком определены другими отраслями законодательства.

Статья 6.1 НК РФ определяет порядок исчисления сроков в целях законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Следовательно, в целях применения ответственности по налоговому законодательству за нарушение сроков представления налоговому органу документов и в иных случаях, когда расчет этих сроков связан с применяемой в соответствии с налоговым законодательством ответственностью, их исчисление подлежит осуществлению в соответствии именно с требованиями законодательства о налогах и сборах, то есть согласно положениям статьи 6.1 НК РФ.

Этот вывод соответствует и положениям пункта 1 статьи 15 Федерального закона N 129-ФЗ.

Так, этой нормой закона предусмотрено, что все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами только учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В спорном случае налоговому органу бухгалтерский баланс представляется в соответствии с положениями именно налогового законодательства (подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ) и в целях осуществления налогового контроля, как на это прямо указывает оглавление статьи 126 НК РФ - "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".Таким образом, вывод судов о том, что спорная документация подлежит представлению в налоговый орган в соответствии с Законом N 129-ФЗ, следует признать неправомерным.

Диспозиция пункта 1 статьи 126 НК РФ, на основании которой Банк был привлечен к ответственности оспариваемым решением, предусматривает ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных именно Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Привлекая Банк к налоговой ответственности за нарушение названной нормы права, в диспозиции которой указано в качестве противоправных действий нарушение сроков представления в соответствии с налоговым законодательством документов, налоговый орган действует в рамках правового поля, охватываемого именно нормами налогового законодательства. Следовательно, исчисление сроков, нарушение которых вменяется лицу в рамках налоговых правоотношений, подлежит определению в порядке, установленном именно статьей 6.1 НК РФ, независимо от того, какой по названию документ это лицо должно представить налоговому органу.

Отсутствие в законодательстве о бухгалтерском учете указания, как - в календарных или в рабочих днях - следует исчислять указанные в нем сроки, в спорном случае не имеет правового значения.

Ввиду изложенного исчисление срока представления налогоплательщиком бухгалтерской отчетности по общим правилам исчисления сроков в данном случае основано на неправильном применении судами норм права и не отвечает принципам справедливого правосудия.

При таких обстоятельствах у судов обеих инстанций отсутствовали основания для отказа Банку в удовлетворении заявления, в силу чего принятые по делу судебные акты в связи с неправильным применением судебными инстанциями норм материального права на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Более того, диспозиция пункта 1 статьи 126 НК РФ, примененная в спорном случае, не предусматривает ответственности за нарушение сроков представления бухгалтерской документации, обязанность по представлению которой установлена не налоговым, а иным законодательством.

Поэтому суды, делая вывод о том, что обязанность заявителя по представлению бухгалтерской отчетности в установленный в Законе N 129-ФЗ срок вытекает из законодательства о бухучете и, признавая, что этот нормативный акт не относится к законодательству о налогах и сборах, тем более неправомерно признали законным привлечение заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Таким образом, судами в любом случае вынесены незаконные судебные акты, которые подлежат отмене с принятием нового - об удовлетворении законного требования заявителя о признании недействительным оспоренного решения налогового органа с восстановлением его нарушенных прав и законных интересов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 по делу N А56-7883/2011 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу от 10.12.2010 N 236.

Возвратить открытому акционерному обществу "Северо-западный инвестиционно-промышленный банк", место нахождения: 191040, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 36-38, лит. А, ОГРН 1027800000403, из федерального бюджета 1000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.