Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2024 г. N 03-03-06/1/81387 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития (далее - резидент ТОР, ТОР) и сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 42 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных, в частности, для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком статуса соответственно резидента ТОР;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОР.

Положения данного пункта статьи 5 НК РФ распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в частности, по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.

Следует отметить, что положения пункта 42 статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов ТОР, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Главой 25 НК РФ для резидентов ТОР, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 18 статьи 284 НК РФ). При этом резидентам ТОР предоставлен выбор способа применения пониженных ставок.

Так, пониженные ставки могут применяться либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение)), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).

12.07.2024 принят Федеральный закон N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий, в частности, увеличение с 01.01.2025 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций на 5 процентов в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Следовательно, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет с 01.01.2025 составит 7 процентов (8 процентов в 2025-2030 годах).

В этой связи считаем, что в случае если резидент ТОР применяет пониженные ставки к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, то данный налогоплательщик с 01.01.2025 к налоговой базе, сформированной от иной деятельности должен применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций. В частности, налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8 процентов.