Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 августа 2024 г. N 03-07-11/75671 О применении заявительного порядка возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 августа 2024 г. N 03-07-11/75671

Вопрос: 1. Просим дать разъяснения в части определения суммы налога, заявленной к возмещению, указанной в абзаце первом пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса, в отношении которой налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения:

- идет ли речь о сумме за весь год или за налоговый период в контексте абзаца первого пункта 2.2 статьи 176.1;

- в целях определения суммы налога, которую налогоплательщик имеет право возместить в заявительном порядке в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса без представления банковской гарантии или поручительства за налоговый период, подлежит ли уменьшению указанная выше совокупная сумма налогов и страховых взносов на сумму налога, возмещенного в том же порядке (без представления банковской гарантии или поручительства) за более ранний налоговый период этого же календарного года;

- при определении этой суммы имеет ли значение факт получения налогоплательщиком от налогового органа сообщения в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах в отношении налоговой декларации, в которой было заявлено возмещение налога, возмещенного в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса за более ранний налоговый период этого же календарного года.

2. В соответствии с абзацем первым пункта 2.2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

В Письме ФНС России от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@ (с изм. от 20.04.2023) "О направлении информации" были даны разъяснения о формировании указанной совокупной суммы налогов и страховых взносов для целей применения вышеуказанной нормы Кодекса. Вместе с тем, способ (порядок) формирования данной суммы не ясен.

В связи с этим, учитывая внесение изменений в Кодекс в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и введением с 01.01.2023 г. Единого налогового счета и Единого налогового платежа, просим дополнительно разъяснить порядок (способ расчета) формирования указанной совокупной суммы налогов и страховых взносов, уплаченной за 2023 год в целях применения п. 2.2 статьи 176.1 Кодекса.

Ответ: В дополнение к письмам Департамента налоговой политики от 17 января 2024 г. N 03-07-11/2890 и 5 июля 2024 г. N 03-07-11/62896, направленным в адрес налогоплательщика, Департамент совместно с ФНС России по вопросам применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

На основании положений подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете (далее - ЕНС) совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, в том числе:

в первую очередь - недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

во вторую очередь - налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

в третью очередь - недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

в четвертую очередь - иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению).

В связи с этим в целях применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса при формировании уплаченной суммы налогов и страховых взносов учитываются суммы денежных средств, которые были перечислены и (или) признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов (недоимки по налогам и страховым взносам) за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Что касается возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке за налоговый период (квартал) по основанию, предусмотренному пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса, в случае возмещения налога в заявительном порядке по тому же основанию за более ранний налоговый период (предыдущий квартал) того же календарного года, то применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, указанными в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, ограничено размером суммы налогов и страховых взносов, уплаченной налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.

Учитывая, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал, размер предельной суммы налога к возмещению в заявительном порядке за истекший налоговый период (квартал) рассчитывается только исходя из суммы уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год.

Иных ограничений для определения предельной суммы налога на добавленную стоимость к возмещению в заявительном порядке за налоговый период (например, предъявление налога к возмещению за предыдущий налоговый период) Кодексом не установлено.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к возмещению в заявительном порядке за каждый налоговый период (квартал) сумму равную совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, и независимо от того, что имело место возмещение налога на добавленную стоимость за более ранний налоговый период (квартал) того же календарного года.

В отношении необходимости (отсутствия необходимости) получения сообщения налогового органа об окончании камеральной налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах отмечаем, что согласно пункту 12 статьи 176.1 Кодекса в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, нормы Кодекса не содержат требования, связанные с получением налогоплательщиком сообщения от налогового органа об окончании проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (далее - сообщение) за более ранний налоговый период того же календарного года.

Учитывая изложенное, при определении величины суммы налога на добавленную стоимость, заявляемой к возмещению в заявительном порядке на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса за налоговый период отчетного года, факт наличия или отсутствия сообщения значения не имеет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.