Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2024 г. N 03-03-06/1/77673 Об отнесении отдельных внереализационных доходов, полученных налогоплательщиком - резидентом территорий опережающего развития к доходам от деятельности в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего развития

Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел обращение по вопросу отнесения отдельных внереализационных доходов, полученных налогоплательщиком - резидентом территорий опережающего развития (далее - ТОР) к доходам от деятельности в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что налогоплательщик - резидент ТОР осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).

В течение срока действия соглашения резидент ТОР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).

Для налогоплательщиков - резидентов ТОР, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями НК РФ налогоплательщикам - резидентам ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.

По выбору налогоплательщика - резидента ТОР пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).

Таким образом, пониженные ставки применяются в отношении прибыли, полученной от видов деятельности, которые предусмотрены соглашением.

Следует отметить, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Следовательно, прибыль формируется с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов.

Учитывая изложенное, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются, в том числе, и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнения соглашения.

Одновременно сообщаем, что порядок ведения раздельного учета для целей налогообложения НК РФ не регламентируется, а определяется налогоплательщиком самостоятельно с применением экономически обоснованных показателей и должен быть зафиксирован в учетной политике.