Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2024 г. N 03-07-07/72783

Вопрос: ООО осуществляет разработку и постановку на производство инновационных типов вагонов и комплектующих с улучшенными технико-экономическими показателями, обладающих повышенными осевыми и погонными нагрузками и обеспечивающих увеличение надежности, скоростей движения, сокращение сервисных издержек, снижение негативного воздействия на путь, а также повышение безопасности движения и пропускной способности сети.

05.04.2024 ООО был направлен запрос в Министерство финансов РФ с просьбой разъяснить порядок применения нормы, содержащейся в подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

К сожалению, полученный ответ от 18.04.2024 N 03-07-07/36273 не содержит сведений по существу поставленного вопроса. Отказ в предоставлении разъяснений был мотивирован необходимостью проведения экспертизы договоров и учредительных документов ООО.

В связи с этим полагаем необходимым дополнительно пояснить, что заданный вопрос не предполагает анализа документов, а лишь содержит просьбу дать разъяснения о применении нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подп. 16.1 п. 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Исходя из буквального толкования указанной нормы, достаточно одного (любого) из указанных в статье видов деятельности для освобождения выполнения работ от НДС, однако прямого указания на это нет.

Между тем очевидно, что совмещение всех перечисленных видов в одном договоре практически невозможно.

Как правило, организация занимается лишь частью научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ.

Более того, многие научно-исследовательские работы и вовсе не предполагают создания опытных образцов, а при проведении опытно-конструкторских работ не всегда необходима научно-исследовательская деятельность по созданию новых технологий. Данная позиция косвенно подтверждается разъяснениями, содержащимися, например, в письме Министерства финансов РФ от 11.09.2019 N 03-07-11/51544.

Кроме того, договор НИОКР не всегда дает положительный результат и работы по нему могут быть остановлены на любом этапе, если обнаруживается объективная невозможность достижения результатов (п. 3 ст. 769 ГК РФ).

На основании вышеизложенного просим разъяснить, может ли организация быть освобождена от уплаты НДС на основании подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ по договору, заключенному на выполнение одного (любого) из видов деятельности, перечисленных в указанной норме (например, только на разработку конструкции инженерного объекта или только на разработку новой технологии).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) предусмотренного подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ при условии, что в состав таких работ включаются любые виды деятельности из поименованных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.