Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2024 г. N 03-03-06/2/71439 О налогообложении заблокированных активов в случае их судебного взыскания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2024 г. N 03-03-06/2/71439

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации о порядке налогообложения заблокированных активов в случае их судебного взыскания и сообщает следующее.

Под заблокированными активами в соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.03.2023 N 6379-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями отдельных активов и обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера" (далее - Указание N 6379-У) понимаются активы в иностранной валюте, с которыми из-за мер ограничительного характера, введенных иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц ограничено совершение операций или сделок.

Согласно пояснениям Банка России, такими активами, например, могут являться остатки на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах, вложения в долевые и долговые ценные бумаги иностранных эмитентов.

В целях налогообложения прибыли организаций порядок учета остатков денежных средств в иностранной валюте на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах не меняется в зависимости от невозможности пользования такими средствами. При этом в случае возникновения у налогоплательщика задолженности по таким средствам, данная задолженность может быть учтена в составе расходов как безнадежная при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов. Признание задолженности безнадежной в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК РФ не поставлено в зависимость от предпринятых налогоплательщиком мер ее принудительного взыскания.

В отношении неполученного дохода от погашения еврооблигаций, а также процентного дохода по таким ценным бумагам отмечается, что на основании положений статьи 271 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода по еврооблигациям, а также в виде дохода от реализации (погашения) еврооблигаций, учитывается на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), если иное не предусмотрено подпунктом 15 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

По мнению Департамента, при взыскании ранее возникшей задолженности по еврооблигациям в судебном порядке положения подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ не применяются.