Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 августа 2024 г. N 03-03-05/74414

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения прибыли организаций и налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества в казну субъекта или муниципального образования Российской Федерации и сообщает следующее.

На основании положений статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, следовательно, безвозмездное получение недвижимого имущества публично-правовым образованием не подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

Касательно учета хозяйственным обществом в целях налогообложения прибыли организаций операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества в казну субъекта или муниципального образования Российской Федерации отмечаем, что положениями Кодекса не установлено каких-либо особенностей (специальных положений) в отношении данных операций.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, в том числе расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, если иное не предусмотрено Кодексом (пункты 16 и 49 статьи 270 Кодекса).

По вопросу налогообложения НДС сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус".

В связи с этим в случае, если в казну субъекта Российской Федерации либо муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования на безвозмездной основе передаются объекты недвижимого имущества, относящиеся к объектам социально-культурного назначения, то операции по такой передаче не признаются объектом налогообложения НДС.

В случае, если передаваемые на безвозмездной основе в казну субъекта Российской Федерации либо муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования объекты недвижимого имущества не относятся к объектам социально-культурного назначения, то операции по передаче на безвозмездной основе таких объектов недвижимого имущества в казну субъекта Российской Федерации либо муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования объекты# недвижимого имущества подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.