Письмо Федеральной налоговой службы от 28 августа 2024 г. № БС-4-21/9830@ “Об указании кадастрового номера земельного участка в сведениях, представляемых в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об указании кадастрового номера земельного участка в сведениях, представляемых в налоговые органы в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации и приказом ФНС России от 12.01.2022 N ЕД-7-21/6@ (далее соответственно - Налоговый кодекс, сведения органов госземнадзора), в отношении обособленных земельных участков, входящих в единое землепользование, и сообщает.

Согласно пункту 7.2 статьи 396 Налогового кодекса, полученные налоговыми органами сведения органов госземнадзора используются для исчисления суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (не превышающей 1,5 процента).

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие налогооблагаемыми земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса.

Сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами (пункт 2 статьи 396 Налогового кодекса).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 391 Налогового кодекса.

В свою очередь, в соответствии с частями 1, 6 статьи 5 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" каждый объект недвижимости (включая земельный участок), сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Содержащиеся в ЕГРН кадастровые номера обязательны для использования в иных государственных информационных ресурсах, а также при межведомственном информационном взаимодействии.

В соответствии с пунктом 3 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ, утверждённого приказом Росреестра от 22.05.2023 N П/0183, кадастровый номер состоит из учетного номера кадастрового квартала, разделителя в виде двоеточия и порядкового номера записи об объекте недвижимости в ЕГРН в пределах данного кадастрового квартала в виде десятичного числа, записанного арабскими цифрами.

В связи с изложенным пунктами 3.2, 3.6 приложения N 2 к приказу ФНС России от 12.01.2022 N ЕД-7-21/6@ установлено, что в представляемую в налоговые органы форму сведений органов госземнадзора вносится кадастровый номер земельного участка.

В соответствии с пунктом 5 ранее действовавших Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 N 660 (утратило силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 14.06.2011 N 469), кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоением им одного кадастрового номера.

Изданным во исполнение вышеназванных Правил Порядком ведения государственного реестра земель кадастрового района (раздел "Земельные участки"), утвержденным приказом Росземкадастра от 15.06.2001 N П/119 (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.01.2010 N 2), предусматривался кадастровый учет составного земельного участка, включающего обособленные и (или) условные участки, права на который подлежат государственной регистрации как на один объект недвижимого имущества (единое землепользование) (пункты 6.2.5, 6.3 указанного Порядка).

Исходя из изложенного, по мнению Федеральной налоговой службы, представляемые в налоговые органы сведения органов госземнадзора не могут формироваться самостоятельно в отношении обособленных участков, входящих в состав единого землепользования - земельного участка, учтенного в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоенным ему кадастровым номером, сведения о котором содержатся в ЕГРН.

Позиция по данному вопросу также изложена в письмах ФНС России от 09.02.2021 N БС-4-21/1512@, от 14.10.2022 N БС-4-21/13791@ (копии прилагаются).

Настоящее письмо носит исключительно информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.