Письмо Федеральной налоговой службы от 27 августа 2024 г. № ЕА-4-15/9785@ “По вопросу начисления процентов за пользование бюджетными средствами”

Федеральная налоговая служба в связи с поступившим представлением Счетной палаты Российской Федерации от 26.04.2024 N ПР03/82/03-02ДСП (вх. 013693дсп от 02.05.2024) с требованием принятия мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам контрольного мероприятия "Проверка исполнения Федерального закона "О федеральном бюджете на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов", проведенного Счетной палатой Российской Федерации, обращает внимание территориальных налоговых органов на недопустимость фактов неверного начисления процентов за пользование бюджетными средствами при применении положений пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В ходе указанного проведенного контрольного мероприятия, территориальными налоговыми органами устранены причины неверного расчета процентов за пользование бюджетными средствами в следствии: отсутствия в справочнике значения ставки рефинансирования; неверного определения количества дней для периода начисления процентов; задвоения начисленных сумм процентов, при неоднократном формировании автоматического, расчета; отсутствия корректировки расчета после вынесения решения вышестоящим налоговым органом.

Вместе с тем необходимо учитывать, что расчет процентов за пользование бюджетными средствами в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса в АИС "Налог-3" осуществляется автоматически посредством применения режима "Проценты" при формировании решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке (ИРМ 05.04.09 "КНП НД по НДС с заявленной суммой к возмещению по статье 176.1 НК РФ"). После автоматического расчета процентов техническая корректировка начисленных процентов не предусмотрена.

Таким образом, в случае выявления некорректного автоматического формирования расчета процентов за пользование бюджетными средствами, необходимо подать заявку на сайт технической поддержки (СТП) с подробным описанием проблемы.

Для проверки правильности и полноты начисления процентов необходимо проверить соблюдение положений пункта 17 статьи 176.1 Кодекса. Согласно разъяснениям Минфина России от 18.06.2024 N 03-02-06/56147, поступившим по запросу ФНС России - "приведенная норма не содержит указания на период времени начисления процентов, исчисляемый днями".

Так, в соответствии с положениями статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1 статьи 6.1 Кодекса), при этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 Кодекса). В свою очередь, пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса закреплены положения об исчислении срока в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, но исключительно, как следует из буквального прочтения нормы названного пункта статьи 6.1 Кодекса для срока, определенного законодательством о налогах и сборах днями.

Согласно пункту 17 статьи 176.1 Кодекса на подлежащие возврату в соответствии с данным пунктом Кодекса налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной (однократной в случае, указанном в абзаце втором пункта 15 настоящей статьи) ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

При этом данный период начисления процентов определяется, как следует из анализа нормы пункта 17 статьи 176.1 Кодекса, соответствующими действиями налогового органа, а именно: указанные проценты начисляются начиная с третьего дня после принятия решения налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и до дня принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, на сумму излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм начисляются пени в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса.

Таким образом, положениями пункта 17 статьи 176.1 Кодекса обеспечивается непрерывность компенсации потерь бюджета: до дня принятия решения об отмене - процентами, со дня, следующим за днем принятия решения об отмене, - пенями.

В данном случае день прекращения начисления процентов совпадает с днем совершения налоговым органом действия (применительно к пункту 1 статьи 6.1 Кодекса) в виде принятия им решения, отменяющего ранее вынесенное решение о возмещении.

Учитывая изложенное, ФНС России поручает производить проверку правильности расчета процентов за пользование бюджетными средствами при вынесении решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и принимать необходимые меры по его соответствующей корректировке.

Руководителям (исполняющим обязанности руководителей) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальникам (исполняющим обязанности начальников) межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам (с двухуровневой системой управления) необходимо довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов и обеспечить его применение.