Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2024 г. № БС-4-11/5880@ О применении единых пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, получившими статус участника свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов по вопросу применения единых пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, получившими статус участника свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее - участники СЭЗ), сообщает.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 24.06.2023 N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области" (далее - Федеральный закон N 266-ФЗ), в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 266-ФЗ.

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с управляющей компанией, осуществляющей деятельность в соответствии с Федеральным законом N 266-ФЗ.

Управляющая компания в течение трех рабочих дней после внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении плательщика в указанный реестр либо записи о заключении с плательщиком, имеющим статус участника СЭЗ, другого договора об условиях деятельности в СЭЗ представляет в электронном виде в налоговые органы информацию о согласованном с таким плательщиком перечне рабочих мест физических лиц, занятых в реализации соответствующего инвестиционного проекта в СЭЗ. В случае внесения участником СЭЗ изменений в данный перечень указанная информация должна быть представлена управляющей компанией, в электронном виде в налоговые органы в течение трех рабочих дней после согласования таких изменений.

В соответствии с абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Кодекса плательщики страховых взносов, получившие статус участника СЭЗ, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения ими такого статуса, до 31 декабря (включительно) года, в котором истекают пять последовательных календарных лет, при условии сохранения в течение указанного периода среднеквартальных показателей средней численности работников и среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу этих работников, на уровне не ниже закрепленных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ и не ниже соответствующих показателей за первый квартал 2023 года (при их наличии).

Порядок определения указанных показателей и выполнения условия, установленного абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социально-экономического развития Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.

Учитывая изложенное, ФНС России сообщает.

1. Плательщик - участник СЭЗ, заключивший договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять единые пониженные тарифы страховых взносов, только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием.

В случае внесения изменений в перечень рабочих мест или штатное расписание, в частности, в связи с созданием участником СЭЗ большего количества рабочих мест, используемых для реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, чем это было запланировано в инвестиционной декларации при заключении договора об условиях деятельности в СЭЗ (например, в случае введения впоследствии участником СЭЗ работы в несколько смен), потребуется повторное согласование участником СЭЗ с управляющей компанией перечня рабочих мест для целей исчисления страховых взносов по единым пониженным тарифам.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, принятие на одно рабочее место нескольких работников, каждому из которых выплачивается соответствующая часть тарифной ставки, установленной в отношении данного рабочего места, не приводит к созданию дополнительного рабочего места и необходимости согласования в связи с этим нового перечня рабочих мест.

2. Порядок определения показателей и выполнения условия, установленного абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Кодекса, утвержден приказом Минстроя России от 29.06.2023 N 460/пр (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 Порядка проверка выполнения участником СЭЗ условия, предусмотренного абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Кодекса, осуществляется управляющей компанией в рамках мониторинга выполнения участником СЭЗ условий договора об условиях деятельности в СЭЗ, осуществляемого управляющей компанией в соответствии со статьей 17 Федерального закона N 266-ФЗ, в порядке, установленном договором об условиях деятельности в СЭЗ. В соответствии с проектом дополнительного соглашения N 2 к Соглашению об информационном взаимодействии между Федеральной налоговой службой и Публично-правовой компанией "Фонд развития территорий" от 15.03.2023 N ШЮ-23-31/10@ результаты указанной проверки ежеквартально направляются управляющей компанией в ФНС России.

3. Пунктом 17 статьи 427 Кодекса установлена обязанность плательщика страховых взносов по восстановлению сумм страховых взносов исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов только для случая расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ в одностороннем порядке в соответствии с Федеральным законом N 266-ФЗ.

Восстановление участником СЭЗ суммы страховых взносов, исчисленной исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов, в случае расторжения с ним договора об условиях деятельности в СЭЗ по соглашению сторон или по решению суда статьей 427 Кодекса не предусмотрено.