Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2024 г. № БС-4-21/6214@ “О перерасчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) вследствие установления его рыночной стоимости”

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2024 г. № БС-4-21/6214@
“О перерасчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) вследствие установления его рыночной стоимости”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по вопросу о перерасчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) вследствие установления его рыночной стоимости и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по указанному вопросу.

ФНС России не может подменять полномочия и решения территориальных налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся исчисления земельного налога. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

1) В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) властные отношения по установлению и взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 53 Налогового кодекса, налоговая база и порядок ее определения по местным налогам, к которым относится земельный налог (пункт 1 статьи 15 Налогового кодекса), устанавливаются Налоговым кодексом.

Указанное исключает определение налоговой базы по земельному налогу в порядке, отличном от положений Налогового кодекса.

Так, согласно абзацу второму пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Налоговым кодексом не предусмотрены условия по применению абзаца второго пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса в зависимости от даты подачи в уполномоченное бюджетное учреждение заявления об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости.

Аналогичные разъяснения доводились до налоговых органов (в т.ч. письма ФНС России от 15.01.2021 N БС-4-21/229@, от 01.04.2021 N БС-4-21/4356@, от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@).

2) Согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса, налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Налогового кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

По мнению ФНС России, положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса применяются в том числе в отношении налоговой базы, определённой в соответствии с решением суда, если его действие касается значения кадастровой стоимости земельного участка, подлежащей применению с 1 января 2023 года.

3) Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

За налоговый период 2019 года, указанный в письме УФНС России, положения главы 31 Налогового кодекса (в редакции до начала применения пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса) не предусматривали полномочий налоговых органов по перерасчёту налога в отношении земельных участков налогоплательщиков-организаций, на которых была возложена обязанность по самостоятельному исчислению земельного налога и представлению налоговой декларации в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.