Письмо Федеральной налоговой службы от 20 мая 2024 г. № БС-4-21/5677@ “Об определении налогоплательщиков и условиях предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц в случае, если имущество принадлежит на праве совместной собственности членам крестьянского (фермерского) хозяйства”
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России об определении налогоплательщиков и условиях предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц (далее - налог) в случае, если имущество принадлежит на праве совместной собственности членам крестьянского (фермерского) хозяйства, и сообщает.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
В свою очередь, пунктом 2 статьи 408 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 Кодекса.
С учетом изложенного Кодексом для налоговых органов определены следующие источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога: сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85); сведения из органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и от нотариусов, занимающихся частной практикой, о выдаче свидетельств о праве на наследство (пункт 6 статьи 85); сведения, полученные из потребительских кооперативов, о полном внесении паевых взносов за недвижимое имущество, предоставленное их членам и иным лицам, имеющим право на паенакопления (пункт 9.5 статьи 85); сведения, полученные в соответствии с пунктом 2.1 статьи 408, о прекращении существования объекта налогообложения в связи с его гибелью или уничтожением.
При этом налоговая база по налогу определяется на основании сведений о кадастровой стоимости, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (пункт 1 статьи 403 Кодекса).
По вопросу определения налогоплательщика налога в случае регистрации в Едином государственном реестре недвижимости права индивидуальной частной собственности на объекты налогообложения, притом что такие объекты в силу федерального закона находятся в совместной собственности, до налоговых органов доведено Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.05.2022 N 1136-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ибрагимова Алексея Харисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 408 Кодекса (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@ "О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения").
Полагаем возможным использовать правовые позиции, содержащиеся в указанном Определении Конституционного Суда Российской Федерации, также в случае, указанном в письме УФНС России.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
С.Л. Бондарчук |
Обзор документа
Налоговые органы получают сведения об имуществе в т. ч. от органов, осуществляющих кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимость. База по налогу на имущество определяется на основании сведений о кадастровой стоимости, содержащихся в ЕГРН.
Для определения налогоплательщика в случае регистрации в ЕГРН права индивидуальной частной собственности на объекты, притом что они находятся в совместной собственности, рекомендуется использовать позицию Конституционного Суда по налогообложению имущества, которое находится в общей совместной собственности супругов. Налоговый орган получает сведения из ЕГРН, где отражен только тот супруг, который указан в договоре при приобретении недвижимости. Но закон не исключает регистрацию права общей совместной собственности супругов. Следовательно, указанный в ЕГРН режим права собственности определяется не органами госрегистрации, а субъективным выбором супругов.