Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2024 г. N 03-07-13/1/55501 О применении НДС при оказании услуг российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2024 г. N 03-07-13/1/55501

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ просим разъяснить условия признания услуг рекламными в следующей ситуации.

Российское юридическое лицо - исполнитель оказывает казахстанскому юридическому лицу - заказчику услуги по адаптации рекламного видеоролика заказчика: замена титров, озвучивание голосом диктора, запись фонограммы озвучивания диктора, сведение фонограммы озвучивания диктора с рекламным видеороликом.

Исходя из взаимосвязи положений абз. 18 п. 2, п. п. 1 и 28, абз. 2 подп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. (далее - Протокол), в случае, если заказчиком рекламных услуг выступает резидент Республики Казахстан они не подлежат обложению НДС на территории РФ по причине того, что местом их реализации будет страна заказчика - Республика Казахстан.

Однако, ни указанным Протоколом, ни Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе), конкретный перечень рекламных услуг не установлен.

Кроме того, в соответствии ч. 1 ст. 3, ч. 6 ст. 3 Закона о рекламе реклама - это информация, которая доведена до сведения потребителя рекламы и до распространения данная информация не является рекламой, следовательно, по нашему мнению, при отнесении услуг к рекламным необходимо учитывать факт их распространения.

Принимая во внимание вышеизложенное, что необходимо учитывать при отнесении услуг к рекламным для целей налогообложения НДС?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

На основании положений пунктов 1 и 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства.

Пунктом 2 раздела I "Общие положения" Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.

Таким образом, положения подпункта 4 пункта 29 Протокола, устанавливающие порядок определения места реализации услуг в целях налога на добавленную стоимость, применяются в отношении услуг, отнесенных к рекламным услугам в соответствии с пунктом 2 Протокола.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.