Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2024 г. N 03-03-05/62567 Об уплате налога на прибыль при заключении налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития нескольких соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что порядок получения статуса резидента территории опережающего развития (далее - ТОР), заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР, и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ).

При этом разъяснения положений вышеуказанного Федерального закона не относится к компетенции Минфина России.

Вместе с тем сообщаем, что налогоплательщик - резидент ТОР, получивший статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории других ТОР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 2844 НК РФ.

В частности, необходимым условием применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов) по каждому соглашению (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).

Статьей 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.

Таким образом, при заключения налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений, он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в разных субъектах Российской Федерации, каждая из сформированных таким образом налоговых баз, распределяется между субъектами РФ в порядке, установленным статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.