Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июня 2024 г. N 03-05-06-01/57510 Об исчислении налога на имущество физических лиц в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения

В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

В случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения налогообложение принадлежащего ему недвижимого имущества (как используемого в предпринимательской деятельности, так и неиспользуемого) будет осуществляться в порядке, предусмотренном главой 32 Налогового кодекса.

Согласно статье 400 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса.

Главой 32 Налогового кодекса предусмотрены особенности налогообложения в отношении отдельных объектов налогообложения, например, в отношении жилых помещений предусмотрены налоговые вычеты и пониженные налоговые ставки, а в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, - повышенные налоговые ставки.

Таким образом, исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется в отношении каждого объекта налогообложения отдельно в порядке, предусмотренном главой 32 Налогового кодекса.