Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июня 2024 г. № ЗГ-2-8/9328@ "О рассмотрении обращения"

Вопрос: Если у физического лица образуется задолженность по уплате налогов в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и одновременно задолженность по уплате налогов не в связи с предпринимательской деятельностью, то при уплате налога на основании налогового уведомления с указанием УИН, как распределится этот платеж? В порядке очередности платежей (то есть, например, сначала будет погашена задолженность по налогам в связи с осуществлением предпринимательской деятельности)? Или в силу указания УИН платеж будет зачтен в счет исполнения обязанности, отраженной в уведомлении?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу распределения платежей и сообщает следующее.

Перечисление платежей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), администратором которых являются налоговые органы, начиная с 1 января 2023 года, осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Порядок определения принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП регламентирован положениями статьи 45 Кодекса и определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Указанный порядок позволяет обеспечить справедливое распределение денежных средств по налогам и бюджетам в зависимости от тех сумм, по которым у плательщика имеется обязанность перед соответствующим бюджетом.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 4.10 Приложения N 2 Правил уникальный идентификатор начислений (далее - УИН), состоящий из 20 или 25 знаков, проставляется в реквизите "Код" (поле 22) платежного поручения. В случае невозможности указать конкретное значение УИН в реквизите "Код" ставится значение ноль ("0").

УИН, формируемый налоговым органом, имеет свое уникальное значение и используется для идентификации налогоплательщика.

Так, налогоплательщики - физические лица при получении сводного налогового уведомления, направленного налоговым органом, по расчету имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) получают также платежный документ (извещение) по форме N ПД (налог) на уплату ЕНП, где указывается один индекс документа (УИН), который формируется налоговым органом.

Кроме того, физическое лицо самостоятельно может оформить платежный документ на уплату налогов. Платежный документ может быть сформирован с помощью электронного сервиса "Уплата налогов и пошлин" на официальном сайте ФНС России, где платежному документу также присваивается индекс документа (УИН).

С учетом изложенного, при поступление платежного документа на уплату ЕНП, УИН учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Кодекса.