Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2024 г. № БС-4-21/3323@ “Об определении налоговой базы части земельного участка в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации”

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2024 г. № БС-4-21/3323@
“Об определении налоговой базы части земельного участка в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу об определении налоговой базы части земельного участка в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

Согласно пункту 2 статьи 391 Налогового кодекса, налоговая база в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее - объекты ЖКК), приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам ЖКК, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка (далее - часть земельного участка).

Для определения налоговой базы налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов ЖКК, о площади части земельного участка с приложением предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов ЖКК, а также площадь части земельного участка (абзац второй пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса).

При этом форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@ (зарегистрирован Минюстом России 15.09.2023, регистрационный N 75249).

С учетом изложенного полагаем, что при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса используется отношение площади части земельного участка к общей площади такого земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами ЖКК, с последующим умножением на кадастровую стоимость указанного земельного участка с тем её выражением, которое содержится в Едином государственном реестре недвижимости на соответствующую дату начала применения.

Вышеописанное определение налоговой базы реализовано в автоматизированной информационной системе ФНС России для формирования сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.