Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 мая 2024 г. N 03-03-07/44628 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций личным фондом

Департамент налоговой политики в связи с интернет-обращением по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций личным фондом сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Имущество, передаваемое личному фонду его учредителем, принадлежит личному фонду на праве собственности.

Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определенным уставом личного фонда, и необходимой для достижения этих целей (пункт 5 статьи 123.20-4 ГК РФ).

Учитывая, что личный фонд является некоммерческой организацией, при налогообложении прибыли, полученной личными фондами, применяется порядок, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для некоммерческих организаций.

В частности, налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевого финансирования или целевым поступлениям, или полученным (осуществленным) в рамках предпринимательской деятельности. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 НК РФ).

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Одновременно, в соответствии с пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ для личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Личные фонды применяют налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при выполнении условия, установленного статьей 284.12 НК РФ.

Так, личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.

Учитывая указанное, в целях применения пункта 1.18 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - личным фондом от предпринимательской деятельности, необходимо обеспечить долю доходов, полученных от предпринимательской деятельности и указанных в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ, в размере более 90 процентов.