Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/38107 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделке РЕПО

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/38107

Департамент налоговой политики в связи с обращениями организации сообщает следующее.

Согласно статье 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). При этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и вторая части договора репо соответственно. Покупателем по первой части РЕПО и продавцом по первой части РЕПО признаются покупатель по договору репо и продавец по договору репо соответственно. В целях статьи 282 НК РФ обязательства по второй части РЕПО должны возникать при условии исполнения первой части РЕПО.

Если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй части РЕПО полностью или частично не исполнено (далее - ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом взаиморасчеты между сторонами произведены в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 6 статьи 282 НК РФ (проведение процедуры урегулирования взаимных требований), то налоговая база по такой операции РЕПО определяется в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 282 НК РФ (абзац 10 пункта 1 статьи 282 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 282 НК РФ в случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО при условии, что обязательства сторон прекращены в течение 30 дней с согласованной сторонами даты исполнения второй части РЕПО в порядке, предусмотренном соглашением сторон и соответствующем Закону N 39-ФЗ, налоговая база по такой операции РЕПО определяется в следующем порядке:

продавец по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором репо или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения, установленных статьей 280 НК РФ, на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов. Признание доходов (расходов) от реализаций ценных бумаг для целей налогообложения осуществляется с учетом положений статьи 280 НК РФ;

покупатель по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором репо или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения, установленных статьей 280 НК РФ, на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов.

Таким образом, в случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО при условии проведения процедуры урегулирования взаимных требований, а также, что обязательства сторон прекращены в течение 30 дней с согласованной сторонами даты исполнения второй части РЕПО в порядке, предусмотренном соглашением сторон и соответствующем Закону N 39-ФЗ, налоговая база по налогу на прибыль по такой сделке РЕПО определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 282 НК РФ.

В иных случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО операция РЕПО подлежит переквалификации в целях определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 282 НК РФ.

Также обращаем внимание, что в абзаце 21 пункта 1 статьи 282 НК РФ перечислены случаи, не признающиеся ненадлежащим исполнением второй части РЕПО.