Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 марта 2024 г. N 03-07-13/1/27998 О применении НДС в отношении геолого-технологических исследований и работ в скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан

Вопрос: Российская организация заключила контракт с иностранной компанией, резидентом Республики Казахстан, о выполнении геолого-технологических исследований и работ в скважинах, которые находятся на территории Республики Узбекистан.

Российская Федерация и Казахстан являются членами Евразийского экономического союза. В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору - Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.

При этом положения Договора о ЕАЭС и Протокола в силу п. 1 ст. 7 НК РФ имеют приоритет в применении над нормами НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 настоящего Протокола).

Если какой-либо вид услуг не назван в п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, то местом их реализации будет страна исполнителя (пп. 5 п. 29 Протокола).

По Всероссийскому классификатору данным работам соответствует ОКВЭД 71.12.3 "Работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы".

Согласно п. 4.10 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных Приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28.12.1999 N 323/445, геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Как облагаются НДС данные виды работ?

Территория какой страны является местом реализации данных работ (услуг)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении геолого-технологических исследований и работ в скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) производится в порядке, установленном пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

На основании положений пунктов 1, 28 и 29 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Согласно подпункту 1 пункта 29 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

При этом перечень работ (услуг), относящихся к работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, Протоколом не установлен. В связи с этим каждое государство - член ЕАЭС вправе использовать перечень таких работ (услуг), предусмотренный налоговым законодательством этого государства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации к работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу).

На основании пункта 4.10 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28 декабря 1999 г. N 323/445, геофизические исследования и работы в скважинах являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Таким образом, геолого-технологические исследования и работы в скважинах могут быть отнесены к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом.

Учитывая изложенное, местом реализации таких работ, выполняемых российской организацией на участке недр, расположенных вне территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие работы объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.